Файл: Характеристика метода целевых затрат (target costing).pdf

Подводя итог, хочется отметить, что при внедрении любой системы или методики внутреннего учета, или при ведении налогового учета, или в ином случае, когда учитываемые величины отличаются от таковых полученных в бухгалтерском финансовом учете, требуется адаптация системы счетов (использование свободных счетов либо дублирование используемых, но с определенным индексом). Однако по-нашему мнению, система регистров для таргет-костинга может и исключать необходимость нагромождений в рабочем плане счетов. Тем не менее, этот вариант следует в дальнейшем рассмотреть как альтернативный либо сопутствующий.

3. УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЁТ И АНАЛИЗ ЦЕЛЕВЫХ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ

Поскольку вопрос о методике определения стоимости отдельной функции ООО «Стандарт-Пласт» возникает на допроизводственной стадии жизненного цикла нового продукта, создаваемого на базе имеющегося, то вопросы ведения управленческого учета затрат на этой стадии ЖЦП приобретают особую значимость. По некоторым оценкам, от 80% до 85% полных затрат жизненного цикла продукта закладывается (формируется) на стадии проведения исследований, разработки и проектирования, когда конструкторы, инженеры и другие специалисты определяют конструкцию, функциональные особенности, а в месте с тем и технологию производства продукта. Решения, принятые на данной стадии жизненного цикла продукта, являются определяющими, поскольку каждый дополнительный рубль, израсходованный на деятельность, осуществляемую в данном цикле, может сэкономить до 8-10 руб. на производственную и послепроизводственную деятельность ООО «Стандарт-Пласт» [21].

Рассмотрим методику определения себестоимости нового продукта, созданного на базе существующего посредством создания в нем новых функций (функциональных особенностей) на примере ООО «Стандарт-Пласт».

На первом этапе необходимо определить направления совершенствования имеющегося продукта (или продуктовой линейки). Для этих целей проводится исследование рынка для выявления уровня ценности дополнительных функций с точки зрения потребителей.

По данным службы маркетинга ООО «Стандарт-Пласт», более 34,5% потенциальных потребителей хотят увидеть производства полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) - это разновидность листового ПЭТа: высокоударопрочный листовой пластик из полиэтилентерефталата с добавлением гликоля (по международному обозначению PET-G).

---

ПЭТГ не кристаллизуется при нагреве, что обеспечивает изделиям из него прочность даже в сложных конструкциях. Хорошая отражающая способность, высокая прозрачность и блеск - свойства, которые обусловливают широкое применение этого пластика в упаковочной промышленности и рекламе. Методом вакуумного формования из ПЭТГ производят косметическую упаковку, листовой пластик используют для создания вывесок, витрин, офисных перегородок, медицинского оборудования.

Таблица 3.1

Результаты проведенного V-анализа в ООО «Стандарт-Пласт» [21]

№ п/п	Название дополнительной функции (функциональной особенности) производство пластмассовых изделий	Проголосовавшие за изделию, %	Ранг функции в структуре предпочтений потребителей
1.	Полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ)	34,5	1
2.	Дополнительные покрытия для стойкости	22,8	2
3.	ПЭТ тара	19,1	3
4.	Бутылка ПЭТ	7,7	5
5.	Флексографическая печать	11,4	4
6.	Комплектующие (крышки, ручки)	4,5	6

На втором этапе на основе указанной информации решение о создании новой продукции производства пластмассовых изделий с дополнительными функциями (или функцией) на базе существующей модели. Для этих целей рассматриваются варианты совершенствования существующего изделия. Как результат – в ООО «Стандарт-Пласт» было принято решение о создании полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) и ПЭТ тары.

На третьем этапе необходимо определить целевую себестоимость продукта, которая будет создана в качестве новых изделий. При этом целевые затраты определяются в целом по продукту и по каждой из новых изделий.

На данном этапе необходимо провести анализ целевых затрат конкурентов. Другими словами, необходимо исследовать не только мнения потребителей в рамках V-анализа, но и предложение конкурентов.

Как отмечает К.Симмондз, один из родоначальников стратегического управленческого учета, «управленческий учет может помочь правильно оценить структуру расходов каждого основного конкурента и сопоставить эту структуру с их ценами» [18, с.203].

Следует отметить, что на этом этапе могут возникнуть сложности с получением точной информации о величине себестоимости продукции, особенно отдельных ее функций, у конкурентов. В этом случае, как минимум необходимо получить примерное представление об их величине, собрать всю доступную информацию, содержащуюся в открытых источниках. В качестве таких источников информации могут выступать прайс-листы и другие открытые документы производителей или торговых посреднических фирм (торговых сетей), занимающихся реализацией данной продукции. Обладая информацией об оптовых и розничных ценах конкурентов на продукцию, можно достаточно достоверно определить наиболее вероятную себестоимость конкурирующей продукции.

---

Таким образом, для осуществления данного этапа потребуется выполнение двух последовательных шагов.

Шаг № 1. Это определение (оптовой или розничной) цены реализации аналогичной продукции конкурирующими производителями, а также определение «цены» каждой из рассматриваемых функций у конкурирующих производителей.

На многих предприятиях проводится мониторинг рынка, анализ конкурентов, в том числе и их цен, однако информация о себестоимости продукции либо совсем не собирается, либо (что реже) собирается, но для целей управления затратами практически не используется. Как правило, собранная информация о рыночной ситуации используется не для целей принятия стратегических решений на допроизводственной стадии ЖЦП, а для принятия текущих оперативных решений связанных, в первую очередь, с ценообразованием и политикой в области скидок или накидок. К примеру, в ООО «Стандарт-Пласт» не определяются ни целевая себестоимость продукта, ни затраты конкурентов [21].

g целом моде

ДСЛЯМ ВЫСШС1

гребителям п ного этапа я продукции к< дой отдельно низания имс или иная фу* яичные цень функции «N личие меха* тыс. - 1,6 т указанного • деления роз наиболее сх ЯМ продукт! Шаг

функции и 1 вычесть из ные пошли! ссбестоиме Ции «ледог Ценки вмс< ^;1яет в срех стоимость РУб. В сре

начинаете:

Сущ

подходов как всего Делить, BI

Поскольку в ООО «Стандарт-Пласт» информация о рыночной стоимости продукции полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) и ПЭТ тары отсутствовала, то для осуществления первого шага данного этапа были проведены исследования рынка г.Казани и РФ. Исследования показали, что минимальная розничная цена продукции полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) и ПЭТ тары составляли 12 руб./шт.

В целом продукции полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) и ПЭТ тары относятся к продукции высшего ценового уровня (сегмента) и продаются конечным потребителям по цене от 16 до 28 руб./шт. Еще одной задачей данного этапа является проведение факторного анализа себестоимости продукции конкурентов для определения целевой себестоимости каждой отдельной функции. Такой анализ необходим для того, чтобы ООО «Стандарт-Пласт» имела четкие ориентиры: во сколько ей должна обойтись та или иная продукция в отдельности. Было установлено, что в среднем розничные цены полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) и ПЭТ тары отличаются между собой на 2-12 руб./шт. Наличие дополнительного покрытия к стойке добавляет в среднем около 2-6 руб./шт. к отпускной цене ПЭТ тары. При проведении указанного факторного анализа цен продукции конкурентов для определения розничной цены каждой функции необходимо анализировать наиболее схожие между собой но всем внешним и внутренним функциям продукты одного и того же производителя [21].

---

Шаг №2. Это определение целевой себестоимости каждой новой функции и продукта в целом. Для осуществления данного шага требуется вычесть из цены величину торговой наценки, налоги и сборы (таможенные пошлины, акцизы и НДС). В рассматриваемом нами примере средняя себестоимость полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ) составит 6-10 руб./шт., и ПЭТ тары 4-8 руб./шт. (величина торговой наценки вместе со всеми налогами и сборами, по нашим расчетам, составляет в среднем 50% от розничной цены). Минимальная (расчетам) себестоимость аналогичного готового изделия по рынку составляет 5 руб./шт. В среднем по рынку себестоимость аналогичного готового изделия начинается от 6 руб./шт. до 10 руб./шт.

Существенным вопросом является решение по определению подходов к выбору и обоснованию величины целевой себестоимости, как всего продукта, так и отдельных его элементов. Необходимо определить, выбрать ли минимальные значения себестоимости отдельных элементов и продукта в целом, средние по рынку значение или какие-либо другие, например средние или средневзвешенные их значения.

Для этого следует переключиться на тщательное изучение факторов, которые оказывают влияние на выбор потребителей. Данные ООО «Стандарт-Пласт» показывают, что при выборе того или иного полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ), помимо цены и всех функций (в том числе эстетических) продукта, для потребителей имеет значение страна-изготовитель продукта, бренд производителя, срок и прочие условия предоставляемой гарантии и уровень сервиса. Данное обстоятельство должно учитываться производителем при выборе своей стратегии [21].

В случае применения стратегии лидерства по затратам компания должна в качестве целевой выбрать величину, не превышающую минимальную по рынку себестоимость. В рассматриваемом примере эта величина должна быть менее 12 руб./шт. для всего продукта и не превышать 6 руб./шт. для полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ), и 4 руб./шт. для ПЭТ тары. Отметим, что данная стратегия применяется в том случае, если производитель проигрывает своим конкурентам по всем параметрам, оказывающим влияние на выбор потребителей. В случае использования одной из двух других стратегий производитель в качестве целевой себестоимости может выбрать значение, которое будет выше минимального по рынку.

Следовательно, зона принятия решения но целевым затратам определяется системой двойных ограничений. Первое ограничение - целевая себестоимость каждой из функций не должна превышать установленной величины, например, 8 руб./шт. для полиэтилентерефталат-гликоль (ПЭТГ), и 6 руб./шт. для ПЭТ тары.. Второе ограничение общая себестоимость продукта не должна превышать установленной величины, например, 8,2 руб./шт. Главным ограничением выступает величина общей целевой себестоимости продукта.

---

Таким образом, целью применения функционального метода учета затрат на данном этапе должно стать экономически-обоснованное отнесение затрат, проводимых на допроизводственной стадии к каждому из будущих продуктов (или к каждой из функций продукта). Практической задачей является определение тех факторов, которые наиболее точно определяют затраты, связанные с тем или иным продуктом (или его функцией), стоимости каждого из видов деятельности и отнесение возникающих по нему затрат на каждый из продуктов [21].

Таргет-костинг изначально поможет руководству ООО «Стандарт-Пласт» определить желаемую прибыль и рассчитать себестоимость продукта. Однако данные операции происходят, как уже говорилось, на ранних этапах процесса производства. Очень важно так же контролировать и сам процесс производственной деятельности, то есть от превентивного контроля перейти к текущему.

Итак, если организация ООО «Стандарт-Пласт» внедрит систему целевых затрат, то на втором этапе жизненного цикла услуги, необходимо применить методику кайзен-костинг, так как, по мнению современных экспертов, именно сочетав два этих метода, можно достигнуть поставленной цели.

Кайзен-костинг (как и таргет-костинг) подразумевает под собой обеспечение нужного уровня себестоимости продукта и поиск возможностей уменьшения затрат до заданного целевого уровня. Но, в отличие от таргет-костинга, калькуляция кайзен-костинг основное внимание уделяет производственным процессам, и уменьшение расходов в основном обеспечивается путем повышения эффективности этих процессов [35, c.149].

Поскольку, в отличие от таргет-костинга, кайзен-костинг применяют на тех же стадиях жизненного цикла услуги, что и стандарт-костинг, перед менеджерами ООО «Стандарт-Пласт» встанет вопрос или о выборе одной из предложенных методик, или о способах взаимодействия данных систем. Но, несмотря на то, что методика кайзен-костинг выглядит более современной, нежели методика стандарт-костинг, противопоставлять данные методы не следует. На самом деле каждая из них создана для решения определенных конкретных задач и имеет как достоинства, так и недостатки. Следовательно, для ООО «Стандарт-Пласт» правильнее будет принятие решения о смешении учетноаналитической методики стандарт-костинг и управленческой методики кайзен-костинг, так как для этого имеются все основания [21].

Последовательное применение таргет-костинга и кайзен-костинга к механизму уменьшения себестоимости дает получить именно тот результат, который необходим для достижения целевой себестоимости, закрепления нормативных показателей затрат и их контроля на стадии производства.

---