Файл: Организация учета затрат в финансовом и управленческом учете.pdf

Система «Директ-костинг» характеризуется следующими особенностями:

• учет направлен на установление промежуточного результата маржинального дохода;

• учет продукции ведется для определения производственной себестоимости в разрезе переменных затрат;

• маржинальный доход определяется как база процесса оперативного управления ценами и ценообразованием;

• определяется взаимосвязь между себестоимостью, продажей и прибылью;

• устанавливается точка безубыточности, при которой размер выручки от продажи продукции равна полной ее себестоимости. [20]

Любая организация в своей деятельности не может обойтись без сырья, материально-производственных запасов или МПЗ, приобретаемых ею для производственных или иных нужд. Все это представляет собой материально-производственные запасы, бухгалтерский учет которых невозможно грамотно организовать без тщательно продуманной учетной политики. Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой один из важнейших факторов обеспечения непрерывности деятельности организации. Достоверная информация о состоянии МПЗ позволяет более надежно оценивать эффективность функционирования организации заинтересованными пользователями финансовой отчетности. Поскольку интересы заинтересованных пользователей значительно различаются, а финансовая отчетность не может удовлетворить все информационные потребности этих пользователей в полном объеме, возникает проблема наиболее приемлемого способа отражения МПЗ в учете. [16]

На примере ЗАО "Иркутский хлебозавод" мы не сможем рассмотреть управленческий учет, коков он есть в самой организации, мы можем лишь на основании полученных данных из финансовой отчетности смоделировать и рассчитать наиболее эффективное принятие управленческого решения.

Составим таблицу основного производства продукции и его реализацию.

Таблица 6

Производство продукции и его реализация

Из данной таблицы мы видим, что основное производство приходится на хлебобулочные изделия, а основной доход нам приносят кондитерские изделия (долго портящиеся). Предположим, что все эти изделия реализованы. Выручка от производства составила 245 528 тыс. рублей.

На основании этих данных смоделируем предположительную прибыль, если в 3 квартале производить больше кондитерских изделий, при этом незначительно снизить производство другой продукции.

Таблица 7

Планируемое производство продукции и его реализация

На основании таблицы 7 общая выручка от производства составила 260 290 тыс. рублей, это при условии, что товар весь бы реализовался. В сравнении с показателями таблицы 6 на отчетный период времени, выручка выросла на 14 762 тыс. руб.

Управленческий учет необходим для планирования организации своей деятельности. На основании сравнения аналитических данных можно максимизировать прибыль с точки зрения эффективности предприятия.

На предприятии управленческий учет рассматривается в прошлых периодах деятельности, в текущем периоде и в планированном. Основную цель он преследует в рациональном и эффективном использовании всех рычагов организации для получения максимальной доходности и минимальных затрат.

С помощью изменения определенных показателей в анализируемом анализе можно спланировать определенный результат мы это наглядно увидели на примере выручки организации, как от изменения одного из ключевых показателей меняется выручка, а соответственно и прибыль организации.

3. Организация управленческого и финансового учета затрат на предприятии

3.1 Основные критерии оценки затрат на примере ЗАО "Иркутский хлебозавод"

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное отражение фактических затрат производства по соответствующим статьям;

-предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

- определение результатов деятельности каждого структурного подразделения организации и др. [7;12]

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок ведения учета затрат, являются:

в финансовом учете - ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

управленческом учете - Методические рекомендации по организации и ведению управленческого учета

В подсистеме финансового учета затраты на производство представляют собой один из объектов учета, порядок отражения которых на счетах установлен «Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций»

Основным различием в подходах к затратам в финансовом и управленческом учете является то, что в финансовом учете объектом учета затрат считаются только фактически совершенные и документально подтвержденные издержки, в управленческом учете могут быть учтены и вмененные издержки (упущенная выгода от альтернативного использования ресурсов).

Кроме того, учет в указанных подсистемах организуется в различных аналитических разрезах. Бухгалтерский учет затрат на производство в исторической ретроспективе включал в себя производственный (калькуляционный) учет, который обеспечивал два важнейших взаимосвязанных направления - аналитический учет затрат и выход продукции и калькулирование себестоимости продукции. Целью первого направления является контроль затрат в местах их возникновения, разграничение и измерение затрат по видам, периоду времени, продукту или заказу, выявление отклонений от норм, а второго – группировка издержек в таких разрезах, которые позволяли определить фактическую себестоимость продукции.

В целом производственный учет охватывает группировку затрат на производственных счетах, определение себестоимости работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств с отнесением ее на затраты потребителей, определение и распределение затрат на обслуживание производства и управление. На основании указанных данных (после их соответствующего обобщения 'в производственном учете) затраты распределяются между незавершенным производством и готовой продукцией (процесс калькулирования производственной себестоимости) и составляются расчеты (калькуляции) фактической производственной себестоимости единицы продукции и всего выпуска за отчетный период.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. [7;85]

Важнейшая цель управленческого учета - обеспечение группировки затрат по центрам ответственности и носителям затрат. Управленческий двухуровневый учет затрат (по центрам ответственности в разрезе прямых затрат, которые возникают в данном центре и являются подконтрольными ему, и по объектам учета затрат) позволяет осуществлять маржинальный анализ по центрам ответственности и по видам продукции, производить оценку ресурсного потенциала и конкурентных преимуществ организации.

Важнейшей проблемой организации учета затрат является разработка комбинированной модели аналитического учета затрат; которая совместила бы различные походы финансового и управленческого учета и позволила повысить эффективность управления затратами. Одним из путей решения данной проблемы может стать применение современных бухгалтерских информационных систем (1С-предприятие, Галактика, Комтекс и т.д.).

Современные системы автоматизации бухгалтерского учета предусматривают возможность совмещать несколько подходов к группировке аналитических счетов, открытых к каждому синтетическому счету для учета затрат, и позволяют решать задачи формирования учета затрат не только по видам изделий, элементам затрат, статьям калькуляции, но и по центрам ответственности, технико-экономическим факторам и их составляющим.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов и объектов калькуляции.

В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяются счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», 97 «Расходы будущих периодов», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету указанных счетов учитываются расходы на производство продукции, а по кредиту - их списание. По окончании месяца, учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списывают на счета основного и вспомогательного производства (20, 23).

С кредита счетов ,20 и 23 списывают фактическую себестоимость выпушенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство.

Общая схема затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно разделить на четыре этапа.

1. Фактические затраты на основании первичных документов списываются в дебет счетов затрат (20, 25, 26, 28).

2. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются сначала между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства, а затем между видами продукции.

3. При наличии производственного брака определяют окончательный брак и списывают бухгалтерской записью.

4. Определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции, на сумму отклонения от плановой себестоимости делается дополнительная или сторнировочная запись.

План счетов и другие основные нормативные документы по бухгалтерскому учету разрешают организациям применять несколько методик группировки и списания затрат на производство в зависимости от технологических, организационных и других особенностей предприятия и целевой установки системы управления.

Учет затрат на производство может быть организован с использованием монистической (однокруговой, интегрированной) или дуалистической (двухкруговой, автономной) систем бухгалтерского учета.

План счетов предусматривает использование любого из двух вариантов.

Первый вариант учетной технологии предполагает, что счета управленческого и финансового учета, отражающие затраты на производство, ведутся в единой системе бухгалтерского учета без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами финансового учета, какими являются счета доходов и расходов. Для ведения учета затрат по элементам возможно использование свободных счетов с 30 по 39: 30 «Материальные затраты», 31 «Затраты на оплату труда», 32 «Отчисление от оплаты труда», 33 «Амортизация», 34 «Прочие затраты». Учтенные по вышеуказанным элементам расходы ежемесячно списываются в дебет отражающего счета 37 «Отражение общих затрат». Собранные на этом счете суммы распределяются между калькуляционными счетами и относятся в дебет бухгалтерских счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

При двухкруговой системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в рабочем плане выделяются счета для управленческого учета, а все остальные используются в финансовой бухгалтерии, а для согласования применяется система зеркальных и переходных счетов.