Файл: Учет безналичных денежных средств (на примере АО «Боровичский комбинат строительных материалов.pdf

Унификация документов по платежам. «Расчетные документы, как установлено законодательством, должны быть оформлены в электронном или бумажном виде на бланках единой формы» [20, с.38]. Эти документы содержат такие реквизиты:

Вид платежа;

Наименование расчетного документа;

Год, число, месяц выписки расчетного счета, его номер;

ФИО плательщика или название организации, номер счета, ИНН налогоплательщика, местонахождения  и наименование банка, номер субсчета;

ФИО получателя, его номер счета, ИНН, местонахождения и наименование банка получателя, БИК, номер субсчета;

Сумма платежа;

Назначение платежа;

Очередность платежа;

Печати и подпись уполномоченных лиц.

«Участвующие в сделке лица имеют право выбрать такую форму безналичного расчета, которая наиболее им подойдет. Система расчетов создана с целью обеспечения благоприятных условий для кругооборота средств, поэтому поставщики заинтересованы в выплатах без задержек, иначе это лишает их выручки от реализации и усложняет выполнение финансовых и производственных задач» [8, с. 163]. При условии задержки платежа у покупателя формируется кредиторская задолженность, тем самым, нарушая принципы организации движения финансов.

«При совершении безналичных расчетов соблюдается очередность платежа. Если денег на банковском счете немного, банк будет перечислять средства по обязательствам в порядке очередности платежа» [16, с. 39]. Очередность платежа установлена законодательством и выглядит так:

- первая очередь – компенсация вреда жизни и здоровью, уплата алиментов;

- вторая очередь – выходные пособия и авторские гонорары;

- третья – зарплата и расчеты с государством по налогам и взносам;

- четвертая очередь – выплаты по другим исполнительным документам;

- пятая очередь – все остальные платежи.

1.3. Порядок бухгалтерского учета безналичных денежных средств

На территории Российской Федерации безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации - банки по расчетным счетам, открытым на основании договора банковского обслуживания. Операции по расчетному счету проводятся с помощью расчетных документов.

Условно бухгалтерский учет безналичных расчетов можно разделить на 3 части:

1. Формирование исходящей первичной документации (например, платежных поручений на оплату) и учет расходных операций.

2. Получение информации от банка (выписок и копий входящих документов) и учет приходных операций.

3. Контроль за соответствием денежных транзакций действующему законодательству, в том числе:

- расчеты между юридическими лицами свыше 100 000 рублей осуществляются только в безналичной форме (в соответствии с Указанием Банка России № 3073-У);

- НДС отдельно указан в назначении платежа (пункт 4 статьи 168 Налогового Кодекса РФ);

- назначение платежа сформулировано и заполнено корректно (пункт 24 приложения 1 к Положению № 383-П).

Пла­ном сче­тов бух­гал­тер­ско­го учета фи­нан­со­во-хо­зяй­ствен­ной де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ций (Приказ Минфина от 31.10.2000 года №94н) для учета без­на­лич­ных де­неж­ных средств ис­поль­зу­ют­ся сле­ду­ю­щие ос­нов­ные счета:

51 «Рас­чет­ные счета»;

52 «Ва­лют­ные счета»;

55 «Спе­ци­аль­ные счета в бан­ках.

«Учет операций по расчетному счету в валюте Российской Федерации ведется на счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета отражают поступление денежных средств, а по кредиту – списание денежных с расчетного счета. Если организация имеет несколько расчетных счетов, необходимо организовать ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов» [14, с. 172].

Операции по расчетным счетам отражаются на основании выписок кредитных организаций (банков) и приложенных к ним расчетных документов. «После получения выписки бухгалтер должен сопоставить остаток средств на расчетном счете на конец дня предыдущей (последней) выписки с остатком средств на начало дня текущей выписки, а также проверить полноту отражения информации в выписке в соответствии с первичными расчетными документами» [22, с. 167]. Все обнаруженные при проверке расхождения отражаются на субсчете «Расчеты по претензиям» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

В настоящее время организации разрешено иметь несколько расчетных счетов. «Бухгалтерский счет 51 может быть разбит на несколько аналитических, на каждом из которых будет вестись учет по каждому отдельному расчетному счету предприятия» [25, с. 97].

Учет на счете 52 в целом ана­ло­ги­чен учету на счете 51 с той раз­ни­цей, что счет 52 ис­поль­зу­ет­ся для учета рас­че­тов в ино­стран­ной ва­лю­те. А учи­ты­вая, что бух­гал­тер­ский учет в РФ ве­дет­ся в руб­лях, все суммы по счету 52 ука­зы­ва­ют­ся в двух из­ме­ре­ни­ях – в ино­стран­ной ва­лю­те пла­те­жа и в руб­лях.

«По­ми­мо ти­пич­ных за­пи­сей по учету ва­лют­но­го счета, ха­рак­тер­ных и для счета 51, на счете 52 от­ра­жа­ют­ся кур­со­вые раз­ни­цы, воз­ни­ка­ю­щие от из­ме­не­ния курса ино­стран­ной ва­лю­ты на даты пе­ре­оцен­ки» [21, с. 175]. Эти раз­ни­цы от­ра­жа­ют­ся так:

Дебет счета 52 – Кре­дит счета 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды», суб­счет «Про­чие до­хо­ды»

Или Дебет счета 91, суб­счет «Про­чие рас­хо­ды» - Кре­дит счета 52.

«Доход воз­ни­ка­ет, если курс ино­стран­ной ва­лю­ты уве­ли­чил­ся (по­ло­жи­тель­ная кур­со­вая раз­ни­ца). Если он, на­про­тив, упал, об­ра­зу­ет­ся про­чий рас­ход в виде от­ри­ца­тель­ной кур­со­вой раз­ни­цы» [17, с. 46].

«На­ря­ду с рас­чет­ным и ва­лют­ным сче­та­ми для про­ве­де­ния без­на­лич­ных опе­ра­ций ис­поль­зу­ют­ся спе­ци­аль­ные счета в бан­ках, учет по ко­то­рым ве­дет­ся на счете 55. Этот счет пред­на­зна­чен для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о на­ли­чии и дви­же­нии де­неж­ных средств в руб­лях и ино­стран­ной ва­лю­те в ак­кре­ди­ти­вах, че­ко­вых книж­ках, иных пла­теж­ных до­ку­мен­тах (кроме век­се­лей), на те­ку­щих, осо­бых и иных спе­ци­аль­ных сче­тах, а также о дви­же­нии средств це­ле­во­го фи­нан­си­ро­ва­ния в той их части, ко­то­рая под­ле­жит обособ­лен­но­му хра­не­нию» [24, с. 91].

К счету 55 могут быть от­кры­ты сле­ду­ю­щие суб­сче­та:

55-1 «Ак­кре­ди­ти­вы»;

55-2 «Че­ко­вые книж­ки»;

55-3 «Де­по­зит­ные счета» и др.

«Де­неж­ные сред­ства в ино­стран­ных ва­лю­тах учи­ты­ва­ют­ся на счете 55 обособ­лен­но. При этом ана­ли­ти­че­ский учет по этому счету дол­жен обес­пе­чи­вать ин­фор­ма­цию о на­ли­чии и дви­же­нии де­неж­ных средств в ак­кре­ди­ти­вах, че­ко­вых книж­ках, де­по­зи­тах и т.п. на тер­ри­то­рии РФ и за ее пре­де­ла­ми» [12, с. 118].

Заканчивая первую главу, можно сделать следующие выводы.

Денежные средства организация должна хранить в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета. 

Порядок ведения бухгалтерского учета безналичных расчетов на предприятии связан не только с выполнением нормативов в части бухгалтерского учета, но и с требованиями, предъявляемыми гражданским законодательством и Банком России.

51 счет бухгалтерского учета осуществляет учет безналичных денежных средств организаций. Его анализ показывает, что этот счет активный и всегда имеет сальдо дебета. Дебет 51 счета предназначен для того, чтобы отразить поступление безналичных средств на расчетные счета, кредит счета 51 отражает списание средств. Списание средств с расчетного счета осуществляется по платежному поручению.

2. Учет безналичных денежных средств в АО «БКСМ»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

АО «БКСМ» является юридическим лицом, относится к коммерческим ор­ганизациям, имеет самостоятельный баланс, вправе от своего имени приобре­тать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Предприятие производит высококачественный экологически чистый керамический кирпич (керамический одинарный полнотелый марки М 150-300, одинарный пустотелый марки М 100-150, утолщенный пустотелый марки М 100-150) и другие изделия из кирпичных глин, элементы благоустройства из бетона, продукцию деревообрабатывающего производства (вагонку).

Для получения прибыли АО «БКСМ» вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации, в том числе:

- производство кирпича, черепицы и прочих строительных изделий из обожженной глины;

- производство пиломатериалов, кроме профилированных;

- производство прочих изделий из гипса, бетона или цемента;

- иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.

Отрасль, в которой осуществляет свою деятельность АО «БКСМ» - строительство.

Высший орган управления предприятием - Общее собрание акционеров. Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом - генеральным директором.

Организационная структура АО «БКСМ» является линейно-функциональной, где чётко выделяются функциональные подразделения, выполняющие специализированные функции.

На каждом уровне управления функциональный аппарат подчинён линейным руководителям. Передача полномочий снижает загрузку линейных руководителей. Сотрудники аппарата управления по широте своих полномочий, объёму ответственности и характеру выполняемых работ подразделяются на три категории: руководители, специалисты, служащие.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляется единоличным исполнительным органом - Генеральным директором.

Бухгалтерский учет на АО «БКСМ» ведется в соответствии Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РФ, Положениями по ведению бухгалтерского учета.

Предприятие, руководствуясь законодательством и нормативными документами, самостоятельно формирует учетную политику. Учетная политика определяет методику учета товаров, способ оценки товаров, порядок и сроки проведения инвентаризации, способ ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения и т.д.

В таблице 1 проанализируем экономические показатели деятельности АО «БКСМ», используя отчетность предприятия:

Таблица 1

Динамика основных экономических показателей АО «БКСМ»