Файл: Консолидированная отчетность и порядок ее формирования (ОАО «АВТОВАЗ»).pdf

Учитывая тот факт, что баланс является основным источником информации для пользователей консолидированной отчетности, и, исходя из критериев существенности показателей, в настоящее время разработана форма агрегированного аналитического (прогнозного) баланса, содержащая перечень статей для отчетности, составленной по российским и международным стандартам.

Составление консолидированной финансовой отчетности является требованием международных стандартов бухгалтерского учета.

Выделяют три этапа подготовки формирования консолидированной отчетности (см. рис.2).

Рис.3 Этапы подготовки консолидированной отчетности

После проведения предварительного анализа наступает этап методологического анализа.

Проводится ряд процедур: определение периметра консолидации, разработка и введение единой учетной политики и единого плана счетов для объединенной Группы компаний.

Структура объединенной учетной политики должна быть представлена следующими разделами:

1) Организационные и технические аспекты учетной политики. Он должен включать в себя описание процесса осуществляемой деятельности, а также принципы организации бухгалтерского учета и схему составления документооборота, рабочий корпоративный план учета и описание автоматизированных корпоративных систем.

2) Методика учета финансово-хозяйственных операций содержит описание объединенных методик учета различных финансово-хозяйственных операций, которые будут обеспечивать при ведении консолидированного финансового учета единство методологии.

3) Методика трансформации учетных данных. В данном разделе определяются методологические принципы при процедуре трансформации исходных данных, поступающих из Головной компании, а также дочерних предприятий.

4) В разделе «Методика консолидации» должна быть прописана периодичность формирования консолидированной финансовой отчетности, а также список данных, на основании которых будет проводиться консолидация.

Следующий этап - организационный. Поскольку существует ряд различий между ведением отчетности по МСФО и российскими правилами ведения бухгалтерского учета, объединенной группе предприятий необходимо выбрать метод формирования консолидированной отчетности. В настоящее время выделяют три подхода к формированию консолидированной отчетности в соответствии с МСФО:

- организация параллельного учета;

- использование метода трансформационных таблиц;

- использование специализированного программного обеспечения [23].

Ведение параллельного учета заключается в одновременном отражении фактов хозяйственной деятельности одновременно по РСБУ и по МСФО.

Несомненными плюсами ведения параллельного учета являются: формирование качественной и оперативной отчетности, возможность выверки данных посредством двух разных систем учета, ведение документации сразу по международным стандартам, а также получение консолидированной отчетности без длительного промежутка времени, поскольку не следует делать корректировку с российской отчетностью.

Как у любой системы, при ведении параллельного учета может возникнуть ряд недостатков: ввод одних и тех же данных дважды, высокая стоимость ведения учета, необходимость расширения кадрового состава. Использование метода трансформационных таблиц заключается в использовании электронных таблиц, в которых происходит корректировка российской отчетности и переработка ее в отчетность по международным стандартам.

Трансформацию может проводить сама Головная компания для всех подчиненных компаний, либо каждая компания будет проводить ее самостоятельно, а уже потом будет сформирована консолидированная финансовая отчетность.

Достоинством метода трансформационных таблиц является необходимость минимальных затрат, а недостатками данного метода - низкая оперативность подготовки консолидированной отчетности, а также возможность ухудшения качества отчетности.

По мере возрастания роли объединения компаний, всё более популярными становятся автоматизированные системы для формирования отчетности. Несомненными достоинствами можно назвать сокращение сроков формирования финансовой отчетности, возможность формирования аналитических отчетов, снижение трудовых издержек по формированию финансовой отчетности.

В то же время существует сложность внедрения нужного программного обеспечения, высокая стоимость данного программного обеспечения. На заключительном этапе анализа КФО реализуется и закрепляется тот механизм, который был запущен на предыдущих двух этапах. На протяжении данного этапа Головная компания формирует единую учетную политику и план счетов для объединенной группы, а также выбирает метод формирования консолидированной финансовой отчетности.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ОАО «АВТОВАЗ»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО «АВТОВАЗ»

Открытое акционерное общество «АВТОВАЗ» (далее - Общество) было создано по решению Государственного комитета Российской Федерации по управлению государственным имуществом № 1-Р от 05 января 1993 года в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 1 июля 1992 года № 721.

Общество создано без ограничения срока действия. Правовое положение Общества определяется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об акционерных обществах», другими нормативными правовыми актами Российской Федерации, а также Уставом данного Общества.

Данное ОАО является юридическим лицом, а также имеет на своем балансе имущество в собственности. Общество может приобретать и осуществлять различные операции (нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде) от своего имени. Свои права и обязанности юридического лица Общество приобрело в момент государственной регистрации. Также Общество имеет право самостоятельно устанавливать объем сведений, являющихся коммерческой тайной, и порядок их защиты.

В целях защиты своих экономических интересов Общество вправе требовать от своих работников, контрагентов и иных организаций обеспечения сохранности предоставляемых сведений. Данное требование предоставляется в письменном виде (договора, контракты и иные документы).

Высшим органом управления Обществом является общее собрание акционеров. На таком собрании обычно утверждается новая версия Устава 29 (не ежегодно), порядок распределения прибыли (убытков) по результатам прошедшего года, принятие решений о утверждении годового отчета данного ОАО, а также избрание совета директоров.

Следующими органами управления, после общего собрания акционеров, следуют: совет директоров, коллегиальный исполнительный орган (правление), единоличный исполнительный орган (президент).

В случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все функции по управлению делами Общества.

Общее руководство деятельностью ОАО осуществляет совет директоров, за исключением узкого ряда вопросов, отнесенных к компетенции собрания акционеров уставом данного Общества и федеральными законами.

Совет директоров постоянно проводит собрания, касающиеся вопросов улучшения качества автомобилей Lada, а также роста объемов продаж, рассматривает вопросы, связанные с формированием и исполнением бюджета ОАО «АВТОВАЗ».

Уставный капитал Общества составляет 11 421 137 155 рублей. Он разделен на 2 284 227 431 акций следующих категорий одинаковой номинальной стоимости: - привилегированные акции типа «А» 461 764 300 штук, что составляет 20,22 процентов уставного капитала; - обыкновенные акции 1 822 463 131 штук, что составляет 79,78 процентов уставного капитала.

Номинальная стоимость одной акции 5 рублей. Все акции данного Общества являются именными бездокументарными. Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующий и соблюдающий интересы его кредиторов. Дополнительно к размещенным акциям Общество вправе размещать обыкновенные именные бездокументарные акции.

Их 30 обыкновенные именные бездокументарные акции.

Общества (объявленные акции). Группа компаний АВТОВАЗ, включающая в себя не только производственную площадку в г. Тольятти, но и ООО «Объединенная Автомобильная Группа» — с выпускающей мощностью до 350 тысяч автомобилей в год.

Данная группа компаний представляет собой холдинговую структуру, включающую в себя более 200 организаций различных уровней контроля, как в России, так и зарубежные организации. Как и говорилось ранее, высшим органом управления ОАО "АВТОВАЗ" является общее собрание акционеров. Основные полномочия по управлению этим обществом делегируются акционерами совету директоров. В целях обеспечения оперативного управления обществом Совет директоров назначает коллегиальный исполнительный орган и единоличный исполнительный орган. Председателем правления является президент.

Заместителем председателя правления является исполнительный вицепрезидент.

Акционеры Общества обладают определенной совокупностью прав и обязанностей в отношении акционерного общества, соблюдение и защиту которых обязаны обеспечить совет директоров, единоличный и коллегиальный исполнительные органы ОАО "АВТОВАЗ". Также акционеры имеют право на защиту их права собственности на акции от любых нарушений.

Обеспечение сохранности прав акционеров осуществляется с помощью регистрации права собственности, а также ведение и хранение реестра акционеров осуществляется независимым регистратором, имеющим не только надлежащие технические средства и системы контроля, но и безупречную репутацию на рынке ценных бумаг, что является немаловажным фактом для акционеров.

Акционеры имеют право по своему усмотрению свободно распоряжаться принадлежащими им акциями, совершать любые действия, не противоречащие закону и не нарушающие прав и охраняемых законом интересов других лиц, в том числе отчуждать свои акции в собственность других лиц.

В целях надлежащего соблюдения и защиты указанного права, ОАО "АВТОВАЗ" предпринимает все необходимые для этого действия, не исключая обращение в органы законодательной и исполнительной власти с целью отмены каких-либо требований, ставящих акционеров и потенциальных инвесторов ОАО "АВТОВАЗ" в неравное положение по сравнению с акционерами и потенциальными инвесторами других российских обществ.

Также ОАО "АВТОВАЗ" проводит мероприятия, направленные на повышение ликвидности акций, включая вывод ценных бумаг общества на фондовые биржи.

2.2 Анализ процедуры консолидирования

На сегодняшний день процедура составления консолидированной отчетности остается достаточно сложной, поскольку не все вопросы, посвященные её составлению, освещены полностью.

Прежде всего, это обусловлено недостаточной проработкой многих методологических вопросов, а также необходимостью создания более благоприятных условий для восприятия требований международных стандартов. Следует отметить, что единой и закрепленной законодательно методики по формированию данного вида отчетности не существует, и всем известны лишь общие правила ее составления.

На сложность подготовки консолидированной финансовой отчетности влияют различия учетной политики организаций, входящих в группу, что может выражаться в разных подходах к оценке активов, обязательств и капитала, начислению амортизации, определению стоимости списываемых активов, необходимости пересчета показателей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и т.д.

Кроме того, для практического осуществления процедуры консолидации финансовой отчетности не всегда достаточно существующих методов и инструментария [50].

Многое в процедуре консолидации зависит от множества факторов, которые могут быть и не связаны между собой. Примером может служить организация документооборота внутри взаимосвязанной группы, зависящего от специфики предприятий, устанавливаемой ими индивидуально для каждого.

Несмотря на это, условно процедуру консолидации разделяют на два больших этапа:

1. Составление сводной отчетности путем объединения отчетных данных всех предприятий, входящих в группу;