Файл: Консолидированная отчетность и порядок ее формирования (ОАО «АВТОВАЗ»).pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях развития экономики и ее глобализации процесс консолидации финансовой отчетности является всё более частым явлением. Большинство российских компаний понимают, что объединение капиталов для более устойчивого состояния становится необходимостью.

Для того чтобы данная цель была успешно достигнута, они выбирают верный путь - концентрацию капитала и производственных мощностей, что позволит повысить рентабельность и укрепить инвестиционный потенциал.

Актуальность данной темы определяется тем, что для российского бизнеса всё более частым явлением становится процесс создания сложных объединенных компаний, групп предприятий. Примером вышесказанного является объединение материнской и дочерней компаний. Между такими объединениями возникают экономические и юридические связи, возрастает их роль в развитии страны. В связи с этим, к ним возрастает интерес у правительствующих учреждений и иных государственных органов.

Целью данных учреждений и органов является контроль за деятельностью объединенных предприятий, их финансово-экономическим состоянием.

Такой контроль может осуществляться лишь с помощью формирования консолидированной финансовой отчетности, ведь отчетность каждой компании в отдельности не будет давать правильного и полного представления об общем состоянии всего объединения.

Важность создания консолидированной отчетности можно объяснить и с другой стороны.

В связи с выходом многих российских предприятий на зарубежные рынки, повышается значимость отчетности, составленной в соответствие с требованиями международных стандартов.

Динамика современного бизнеса, а также повышенная конкуренция требуют более серьезного применения управленческого учета, а, как говорилось ранее, процесс укрупнения бизнеса, и, как следствие, создание финансово-промышленных групп приводят к повышению роли отчетности совершенно иного вида - консолидированной финансовой отчетности.

Следует отметить несколько важных моментов. Во-первых, роль консолидированной финансовой отчетности в современном бизнесе продолжает возрастать, отражая объективные направления развития мирового сообщества.

Во-вторых, методология консолидированной финансовой отчетности вытекает из экономической сущности бизнеса и роли составления отчетности, являющейся информационной базой для принятия управленческих и инвестиционных решений. Еще одним важным пунктом является цель составления консолидированной финансовой отчетности: показать инвесторам, кредиторам, владельцам компаний и прочим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы предприятий.

Целью работы является анализ консолидированной финансовой отчетности группы предприятий.

В соответствие с поставленной целью были решены следующие задачи:

- рассмотрены понятия консолидации, цели консолидированной отчетности, а также ключевые моменты процесса консолидирования;

- были проанализированы особенности консолидированной отчетности;

- был проведен анализ консолидированного отчета о финансовом состоянии ОАО «АВТОВАЗ».

Объектом исследования является ОАО «АВТОВАЗ».

Предметом исследования послужил порядок составления консолидированной финансовой отчетности на конкретном предприятии.

Информационной базой исследования послужили нормативно-законодательные документы, учебные материалы, научные статьи, Интернет – источники, а также аудиторское заключение ОАО «АВТОВАЗ».

Данная курсовая работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников.

В процессе исследования были проанализированы сводные таблицы, также в работе использовались для наглядности рисунки и приложения.

В первой главе были рассмотрены основные понятия о консолидированной отчетности, а именно: ее цели и процесс составления.

Вторая глава посвящена анализу консолидированной финансовой отчетности. В данной главе рассматривается его место в системе управления объединенным предприятием, а также его значение для последующего формирования сводной финансовой отчетности.

Анализ консолидированной финансовой отчетности ОАО «АВТОВАЗ» на практике отражен в третьей главе. Был проведен анализ консолидированного отчета о финансовом состоянии ОАО «АВТОВАЗ», даны выводы и некоторые рекомендации по улучшению финансового состояния.

В заключении сформулированы основные выводы о проделанной работе.

ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ СОСТАВЛЕНИЯ И АНАЛИЗА КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Понятие консолидированной отчетности, ее цели и правовая оценка

Целью формирования консолидированной финансовой отчетности является предоставление достоверной информации об экономическом состоянии предприятия внешним пользователям и учредителям.

Другими словами, посредством формирования отчетности по МСФО достигается прозрачность деятельности и информативность отчетности. Таким образом, если компания состоит из нескольких обособленных предприятий, то встает вопрос о формировании консолидированных отчетов и бюджетов данного холдинга. Необходимо тщательно изучить особенности ведения бизнеса компании для того, чтобы исключить влияние внутренних оборотов на составление консолидации [35].

Составление консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами регламентируется МСФО/IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и IFRS 3 «Объединение предприятий».

Согласно п.4 МСФО 27 консолидированная финансовая отчетностьэто финансовая отчетность группы предприятий, представленная как отчетность самостоятельного субъекта.

Под группой следует понимать материнскую компанию и все ее дочерние предприятия. Также компания признается дочерней, если ее деятельность находится под прямым, либо косвенным контролем другой компании, материнской. Следовательно, можно сделать вывод, что при консолидации отчетности понятие контроля является основополагающим.

Контроль определяет не только финансовую, но и операционную политику предприятия с целью получения прибыли от его функционирования. Он может осуществляться, если материнская компания прямо или через дочерние предприятия владеет более чем половиной прав голоса, относящихся к какому-либо предприятию.

Нужно отметить, что контроль может иметь место даже тогда, когда материнская компания владеет долей менее 50% от дочерней но при этом обладает возможностью управления акциями (более чем половиной) по соглашению с прочими инвесторами, может определять финансовую политику компании в соответствии с Уставом данного предприятия, либо имеет право назначать или смещать большинство членов Совета Директоров.

Вопросы консолидации отчетности имеют особое регулирование.

Нормативным документом, осуществляющим контроль за формированием консолидированной отчетности, является Закон № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности» от 27.07.2010г.

В ст.1 данного Закона дано понятие консолидированной отчетности.

Так под консолидированной финансовой отчетностью понимается та информация, которая наиболее полно отражает финансовые результаты деятельности рассматриваемого предприятия, а также изменение финансового положения организации (группы организаций). Данная информация является систематизированной и правильной. Также обязательное ведение сводной бухгалтерской отчетности предусматривается нормативными актами Минфина Российской Федерации.

Широко распространена практика использования значений консолидированной финансовой отчетности при расчете ключевых показателей деятельности фирмы, а также при оценке эффективности принятых управленческих решений. Для того, чтобы консолидированная отчетность была более полной и правильной, законодательно установлен порядок ее составления.

Эти правила закреплены в МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах», 27 «Консолидированная и 13 отдельная финансовая отчетность», 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности», а также МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса».

Следует отметить, что понятия консолидированная отчетность и сводная отчетность разные. Сводная отчетность подразумевает только обобщение данных для определенных целей отчетности разных юридических лиц, применяется чаще всего в статистике. Отличие консолидированной отчетности в том, что она должна давать представление о деятельности группы предприятий, об их финансовом положении как о едином субъекте[35].

Рассмотрим процесс составления консолидированной финансовой отчетности:

Рис.1 Консолидация отчетности

Процесс консолидации не состоит из построчного сложения аналогичных статей баланса, это мнение может сложиться ошибочно.

Сложив статьи активов, обязательств, доходов и расходов, а также капитала в целом не будет получена консолидированная отчетность.

Консолидация предусматривает ряд специальных расчетов, также может строиться специальный график консолидации, представляющий собой пошаговую процедуру составления данной отчетности.

Особое внимание следует уделить показателям доходы и расходы при формировании консолидированной отчетности.

У любого хозяйствующего субъекта в процессе его деятельности имеет место определение прибыли. Как отмечает Я.В.Соколов, показатель бухгалтерской прибыли «часто используется в качестве базы для расчета налога на прибыль, показателя результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, а также определяющего фактора при установлении заработной платы и вознаграждения администрации и т.п.» [49,с 498].

Процесс определения прибыли или убытка в системе бухгалтерского учета неразрывно связан с признанием доходов и расходов.

Рассматривая вопросы внутреннего аудита показателей отчета о доходах и расходах консолидированной финансовой отчетности, следует учесть особенности, проявляющиеся при консолидации в многонациональных сложных организационных структурах.

Примером данных особенностей может являться:

- различия в определениях доходов и расходов и критериев их признания при формировании индивидуальной финансовой отчетности участниками группы;

- различные классификационные модели доходов и расходов, влияющие на содержание отчета о прибылях и убытках; - различия в оценках доходов и расходов;

- различия в форматах отчета о прибылях и убытках;

- специфические процедуры консолидирования в отношении формирования показателей отчета о прибылях и убытках группы компаний.

Данные особенности, определяющие специфику внутреннего аудита консолидированного отчета о прибылях и убытках, во многом предопределены различиями в стандартах, применяемых участниками группы при формировании отчетности, а также обусловлены различиями в их учетных политиках.

Доходы (income) и расходы (expenses) определены п. 47 Концептуальных основ подготовки и составления финансовой отчетности, являющихся составной частью МСФО и разработанных в 1989 году для гармонизации подходов к разработке международных стандартов, как обязательные элементы финансовой отчетности. Доходы определены как увеличение экономических выгод предприятия за отчетный период в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, имеющее своим результатом увеличение собственного капитала (отличное от увеличения за счет вкладов собственников).

Расходы рассматриваются как уменьшение экономических выгод за период в форме уменьшения или потери стоимости активов или увеличения обязательств, имеющее своим результатом уменьшение собственного капитала (отличное от уменьшения за счет изъятия собственниками) [55].

Классификация доходов и расходов по международным стандартам представлена на рисунке 2:

Рис. 2 Классификация доходов и расходов в соответствии с МСФО

Обобщая всё вышесказанное, можно выделить ряд особенностей консолидированной отчетности:

- она не является отчетностью самостоятельного предприятия, а характеризует финансовое состояние группы предприятий как единого целого; - составляется по группе компаний, обязательно состоящей из материнской и дочерних, находящихся под прямым или косвенным воздействием.

1.2 Процесс составления консолидированной финансовой отчетности