Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Исчисления НДС в налоговом учете).pdf

Включение в налогооблагаемую базу по НДС иных сумм, получение которых связано с осуществлением расчетов по оплате товаров (работ, услуг), является вынужденной мерой. Благодаря этому налогоплательщики лишаются существовавшей на первых порах возможности ухода от НДС, когда стороны по договору умышленно занижали цену продукции, а получали оставшуюся сумму в виде перечисления во всевозможные фонды развития либо в виде штрафов.

Законодательство об НДС во всех странах устанавливает перечень товаров и услуг, освобождаемых от уплаты налога. Обычно при этом применяется принцип освобождения так называемых приоритетных товаров и услуг. В первую очередь к ним относятся продовольственные товары. Практика освобождения весьма разнообразна. Некоторые из европейских стран облагают налогом продовольственные товары; другие руководствуются принципом освобождения от налога тех продовольственных товаров, которые являются наиболее важными для потребления семей с низкими доходами. К числу освобождаемых от уплаты НДС товаров относятся лекарственные средства. В некоторых странах льготы распространяются на периодическую печать, книги.

К приоритетным услугам, освобождаемым от уплаты НДС, обычно относят медицинские услуги, транспортные услуги, почтовую связь. Не облагаются налогом жилье, учебные заведения, водоснабжение, культурно - просветительные мероприятия, радио, телевидение и целый ряд других услуг (кремация, захоронение). При этом не имеет значения государственные или частные организации оказывают эти услуги. Важна значимость для общества вида деятельности [12, с. 74].

Российское законодательство содержит широкий перечень товаров, работ и услуг, освобождаемых от НДС. В статье закона, перечисляющей льготы, использованы все буквы русского алфавита, кроме последней. Некоторые особенности льгот по НДС в России обусловлены проходящими в ней процессами приватизации. Закон освобождает от НДС стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда, а также стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий. Российский закон освобождает от уплаты НДС квартирную плату. Не облагается этим налогом изделия народных промыслов, а также продукция собственного производства колхозов, совхозов. Освобождаются от налога операции по страхованию и операции связанные с обращением валюты и ценных бумаг. При этом российский законодатель при установлении льгот исходит из общего принципа: перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС, является единым на всей территории России [10, c. 36].

В концепции НДС существенная роль отводится вопросу установления ставок налога. Принцип нейтральности налогового обложения, стимулирующий конкурентные позиции предпринимателей, наиболее полно выдерживается, если в сферу обложения включены все товары (услуги), а налог взимается по единой стандартной ставке. Кроме того, установление единой ставки налога значительно снижает затраты в процессе взимания НДС и упрощает систему налогообложения.

Большинство западных специалистов склонны считать, что теоретические аргументы, без сомнения, говорят в пользу единой ставки НДС. Они подчеркивают, что, кроме ослабления нейтральности, система НДС с дифференцированными ставками будет обладать и другими недостатками более практического характера: товары и услуги, подпадающие под обложение по разным ставкам, должны быть четко классифицированы, что технически трудно выполнимо и поэтому ведет к двусмысленности и, соответственно - налоговым нарушениям, росту издержек на соблюдение налоговой дисциплины, уклонению от обложения, распространению налоговой скидки на лиц и семьи с повышенными доходами, понижению (до нулевой) ставок налогов или освобождению от обложения по отдельным видам товаров и услуг. Кроме перечисленного, издержки по предоставлению налоговых льгот могут быть относительно большими и потребовать повышения ставок на основную массу товаров и услуг [13].

Однако практика применения налога на добавленную стоимость ставит практически все страны, применяющие НДС, перед необходимостью дифференциации ставок налога для достижения социальных, пере распределительных целей и обеспечения конкурентоспособности своей продукции на мировом рынке. Более низкие ставки НДС на товары (услуги), потребление которых важно для низкодоходных групп, и более высокие, чем стандартные ставки, на отдельные блага и предметы роскоши, потребляемые в основном высокодоходными категориями населения, применяют почти все страны. Следовательно, вносится элемент прогрессивности налога в зависимости от потребления и уменьшается его регрессивность в зависимости от дохода.

Особенностью НДС является так называемая нулевая ставка. Нулевая ставка и освобождение от уплаты - не одно и тоже. Нулевая ставка - это ставка налога, который в принципе взимается, но по ставке, равной 0 процентов. В этом случае нулевая ставка имеет то же последствие, что и освобождение от налога. Однако предприниматель, уплачивающий нулевую ставку, получает право на возврат всей суммы НДС, входящей в стоимость товаров и услуг, приобретаемых им в процессе производства товаров. Подобная льгота ставит его в более выгодное положение по сравнению с теми предпринимателями, которые просто освобождены от уплаты налога [17].

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки основные - 0, 10 и 18%, и две ставки расчетные - 10/110 и 18/118.

Операции и налоговые ставки по которым они облагаются представлены на рисунке 1.4.

Рисунок 1.4 – Ставки налога на НДС

В некоторых странах круг товаров, к которым применяется нулевая ставка, чрезвычайно широк; в других - весьма ограничен. В Великобритании с помощью нулевой ставки фактически освобождены от уплаты налога почти все продовольственные товары (за исключением шоколада, алкогольных напитков, кондитерских изделий). По нулевой ставке облагаются и такие услуги, как канализация и водоснабжение (если они не для промышленных целей). Нулевая ставка применяется к книгам (в их число включаются и книги для слепых), перевозке пассажиров, периодическим изданиям, снабжению лекарствами и пр. В целом в этой стране облагаются по нулевой ставке около 30 % товаров частного потребления.

Подводя итог, можно отметить, что в эволюции размера ставки в странах, устанавливающих НДС, отмечаются две тенденции: во-первых, к дифференциации и введению нескольких ставок налога; во-вторых, к повышению размера стандартной ставки.

2. Практические примеры ведения налогового учета налога на добавленную стоимость

2.1 Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость

Нормативным актом, устанавливающим правила ведения налогового учета по НДС, является постановление Правительства РФ от 2.12.2002г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах по НДС» (в редакции изменений и дополнений).

Налоговый учет по НДС ведется с использованием первичных документов и налоговых регистров. Структура налогового учета по НДС представлена в виде рисунка 2.1.

Рисунок 2.1 – Структура налогового учета по НДС

НДС к вычету формируются на 19 счете, оборотно-сальдовая ведомость по счету 19 представлена в приложениях при этом используются несколько субсчетов для формирования сумм к вычетам:

- 19.1000 - НДС при приобретении ОС;

- 19.1001 - НДС инвестиционный ОС 18%;

- 19.1002 - НДС инвестиционный МРУ 18%;

- 19.3000 - НДС для расходов будущих периодов;

- 19.4000 - НДС по товарам на внутреннем рынке, 10%;

- 19.4001 - НДС по товарам на экспорт 10%;

- 19.4020 - НДС по МПЗ, работам и услугам, 10%;

- 19.5000 - НДС по товарам на внутреннем рынке, 18%;

- 19.5001 - НДС по товарам на экспорт 18%;

- 19.5020 - НДС по МПЗ, работам и услугам, 18%;

- 19.6000 - НДС – уплачиваемый таможенным органам, 10%;

- 19.7000 - НДС – уплачиваемый таможенным органам, 18%.

По НДС отчитываются поквартально (ст. 174 НК РФ). К этому виду декларации нужно относиться очень внимательно, ведь любую неточность ФНС легко обнаружит. С особой бдительностью следует заносить данные по всем счетам-фактурам, чтобы в дальнейшем не пришлось сдавать уточненки.

Главный бухгалтер организаций сдает декларацию по НДС в прописанные законодателем сроки:

за I квартал года — до 25 апреля;

за II квартал года — до 25 июля;

за III квартал года — до 25 октября;

за IV квартал года — до 25 января.

2.2 Исчисления НДС в налоговом учете

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, что означает, что его уплачивает конечный потребитель. А значит, размер уплат НДС не влияет на финансовый результат организации.

Но как уже отмечалось, доля НДС в общей сумме налоговых платежей весьма значительна, а значит правильный расчет размера НДС и применение вычетов очень важен для организации, чтобы максимально уменьшить сумму уплаченного НДС в бюджет.

В 2017 году вступили в силу следующие изменения в законодательстве, которые коснулись НДС. Так, с 1 января 2017 года:

- вступил в силу порядок уплаты НДС с интернет-услуг, которые иностранные организации оказывают физическим лицам (например, доступ к базам данных, рекламные услуги, доменные имена, хостинг, администрирование информационных систем, сайтов и др.);

- налоговая инспекция больше не принимает пояснения от компаний после камеральной проверки в бумажном виде;

- действует система штрафов за не предоставление или неправильное предоставление пояснений по НДС после камеральной проверки;

- применяется обновленный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;

- применяется обновленный перечень детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;

- поменялся бланк декларации по НДС;

- минимальный срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС увеличен на два месяца;

- получателям региональных и местных субсидий придется восстанавливать НДС.

Сейчас принятый к вычету НДС нужно восстанавливать только в случае, когда субсидия получена из федерального бюджета. Этот вывод подтверждают ВС РФ, ФНС и Минфин [17].

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Условия получения вычетов отображены на рис. 2.2.

Рисунок 2.2 – Условия получения вычетов

Налог на добавленную стоимость к уплате рассчитывается следующим образом (рис. 2.3.):

=

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет

Начисленный НДС

НДС, принимаемый к вычету

НДС восстановленный

+

Рисунок 2.3 – Расчет НДС

Далее рассмотрим по подробнее условия, при которых организация вправе получить вычеты по НДС. К вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении имущественных прав на территории Российской Федерации, а также товаров (работ, услуг), либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:

1. Товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2. Товаров, приобретаемых для перепродажи.

3. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.

4. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ, в случае отказа от этих работ.