Файл: Первичные документы в налоговом учете НДС (Исчисления НДС в налоговом учете).pdf

НДС также выполняет распределительную и контрольную функции.

Сущность распределительной функции состоит в том, что путем налогообложения осуществляется перераспределение ВВП. Благодаря налоговому механизму посредством использования ставок и льгот по НДС, может изыматься определенная часть дохода от высокорентабельных видов деятельности. И использоваться в убыточных, но необходимых для жизни общества сферах, посредством бюджетной системы.

Распределительную функцию НДС также называют социальной. Она заключается в перераспределении различным категориям граждан общественных доходов (от состоятельных к неимущим). Это обеспечивает социальную стабильность в обществе [19, c. 75].

В многократном обложении НДС всех стадий производства продукции заключается контрольная функция. Благодаря этой функции достигается равенство всех участников рынка. В свою очередь, появляется возможность у государства осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью налогоплательщиков. Помимо этого, получаемая из бухгалтерской отчетности полная и точная информация, позволяет государственным финансовым и налоговым органам осуществлять более точное планирование доходов бюджета.

Элементы налогообложения – это составные части налога, которые в обязательном порядке определяет налоговое законодательство. Элементы налогообложения помогают понять:

1. Возникновение обязанности по уплате налога;

2. Случаи, в которых возникает обязанность по уплате налога;

3. Расчет суммы налога;

4. Порядок и срок уплаты налога.

Элементы налогообложения законодательно закреплены в ст. 17 НК [14].

Схематично элементы налога представлены на рис. 1.2.

Рисунок 1.2 – Элементы налога

Свое назначение и содержание имеет каждый элемент налогообложения.

Для определения, в каком случае и при каких обстоятельствах возникает у налогоплательщика обязанность уплачивать налог, предназначается объект налогообложения. Объектом налогообложения, согласно ст. 38 НК, признается реализация товаров (работ, услуг), доход, прибыль, расход, имущество или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с возникновением которой у налогоплательщика появляется обязанность по уплате налога.

Таким образом, объект налогообложения – это юридическое обстоятельство, действие или юридический факт, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает необходимость уплатить налог.

1.2 Формы налогового учета по налогу на добавленную стоимость

Сумма, к которой будет применена налоговая ставка, называется налоговой базой. Налоговая база, согласно ст. 53 НК, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения [20, c. 72].

Налоговая база позволяет определить ту величину, к которой будет применена налоговая ставка. Согласно ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Статья 53 НК определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

НК РФ предусмотрены три формы налоговых ставок:

– твердая, или специфическая;

– адвалорная, или процентная;

– комбинированная (налоговая ставка сочетает твердую и адвалорную формы).

Период времени, за который экономическому субъекту следует рассчитать сумму налога называется налоговый период. Под налоговым периодом, согласно ст. 55 НК РФ, понимается календарный год или иной промежуток времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого рассчитывается налоговая база и определяется сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет. В налоговом периоде может быть один или несколько отчетных периодов.

Налоговый период - это отрезок времени за который налогоплательщику необходимо рассчитать сумму налога. В соответствии со ст. 55 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

Порядок исчисления налога предусмотрен в статье 52 НК РФ. В данной статье описаны три возможных варианта исчисления налога:

– налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не установлено НК. Такой порядок исчисления налога известен в теории налогов как способ уплаты налога по декларации;

– обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налогового агента;

– в определенных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

Сроки уплаты налогов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями в соответствии со ст. 57 НК РФ.

В случае нарушения срока уплаты налога налогоплательщик обязан уплатить пеню. Так в соответствии со ст. 75 НК РФ, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Размер пени определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Способы уплаты налога описывает порядок уплаты налога. Статьей 58 НК РФ предусмотрено, что уплату налога возможно производить в наличной или безналичной форме. Сумму налога возможно уплатить разово в размере всей суммы налогового платежа или в другом порядке, предусмотренном НК и другими законодательными актами о налогах и сборах. Сумму налога, подлежащую уплате, налогоплательщику необходимо заплатить в строго установленные сроки. Также предусмотрена оплата, в соответствии НК, в течении налогового периода предварительных платежей по налогу [22, с. 119].

Субъект налогообложения является первым элементом любого налога, в том числе и НДС. В системе налога на добавленную стоимость понятие плательщик является центральным. Данное понятие означает налогового субъекта, который держит под контролем все экономические объекты – товары и услуги, подлежащие обложению налогом. Он ведет бухгалтерский учет и несет ответственность перед налоговыми органами. Также этот субъект имеет право на различные льготы по налогу, на зачет авансового налога. Он обязан выставлять счета по требованию своих клиентов и именно оборот данного субъекта подлежит обложению НДС.

Физическое лицо может быть экономическим субъектом, в случае если оно удовлетворяет признакам понятия предпринимателя. Это лицо самостоятельно осуществляет коммерческую, производственную, профессиональную деятельность с целью получения прибыли. В системе НСД, понятие «предприниматель», имеет самый широкий смысл. Предпринимателем может являться любая хозяйственная структура, соответствующим образом оформленная, которая признается законодательством и принимает участие в экономической жизни страны.

Понятие экономический субъект-плательщик НДС, в западноевропей-ских странах, имеет широкий смысл, охватывающий большое число налогоплательщиков, которое создает широкую налоговую базу НДС. Кроме того, понятие «экономический субъект-плательщик НДС», его ясность и признаки закрепляют права и обязанности плательщиков НДС.

Также данное понятие позволяет рассчитывать на лояльность и сотрудничество государственных органов при взимании налога.

Второй элемент налога на добавленную стоимость - объект обложения и связанное с ним определение основы налога - облагаемой базы.

В законодательстве российской федерации об развитии НДС отмечается тенденция к расширению сферы действия налога за счет включения в налоговую базу новых видов товаров и услуг. Так же в число объектов обложения входит и выполнение работ. Первый закон об НДС ограничивал список объектов оборотами по реализации товаров, работ и услуг только на территории страны. Позднее к списку облагаемых оборотов вошли товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, обороты по реализации залога, обмен товаров и услуг, их безвозмездная передача средства, полученные от других организаций и предприятий [13].

В настоящее время объектами налогообложения по НДС являются разнообразные юридические факты, представленные на рисунке 1.3.

Рисунок 1.3 – Объекты налогообложения по НДС

В соответствии с западноевропейской концепцией НДС облагаемый оборот подразделяется на следующие виды:

- поставки товаров (услуг) и другие коммерческие операции, осуществляемые в процессе любой предпринимательской деятельности;

- собственное потребление товаров (услуг) на непредпринимательские цели (личные, семейные т. п.) в процессе осуществления предпринимательской деятельности, которое может выступать в разных формах (как изъятие товаров в целях личного потребления, продажа товаров или оказание услуг своим работникам, натуральная оплата труда, специальные затраты на непредпринимательские цели);

- импорт товаров [9].

Перечисленные виды облагаемого оборота обеспечивают самую широкую основу обложения и охватывают практически все возможные случаи коммерческого оборота. Следует подчеркнуть, что западные понятия облагаемого оборота в отличие от российского - обороты по реализации - носят более широкий и всеохватывающий характер, и в то же время виды облагаемого оборота четко конкретизированы.

Понятие «поставки» товаров и услуг является существенным в понимании механизма действия НДС.

В большинстве случаев синонимом этого понятия является «продажа». Однако, кроме продажи этот термин может означать передачу, реализацию имущества или сдачу в аренду, выполнение работ, оказание услуг, договор в отношении товаров (услуг). Предметом поставки в самом общем виде является все то, что воспринимается на рынке как вещь, имеющая стоимостную оценку.

Поставка имеет место, если налогоплательщик передает право распоряжения или владения предметом поставки получателю (покупателю, заказчику) или, по его поручению, третьему лицу. Вся система налога фактически основывается на передаче этого права. Оборот становится облагаемым и возникает налоговая ответственность, как только поставка происходит. Как правило, передача права распоряжения совпадает с передачей права собственности, но на практике бывают случаи их несовпадения. Именно поэтому для избегания спорных моментов западное законодательство берет за основу передачу права распоряжения.

Следует отметить, что для целей налогообложения и налогового права особое значение имеет несовпадение налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость с объектом налогообложения. Налогооблагаемая база состоит из следующих показателей:

1) объекта налога (обороты по реализации товаров, работ, услуг);

2) будущего объекта (авансы полученные);

3) иные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (средства, перечисляемые в фонды развития предприятия, сумма штрафов по хозяйственным договорам) [5, c. 62].

Для определения, облагаемого оборота важны два критерия: во-первых, стоимость реализуемых товаров (услуг); во-вторых, исчисление стоимости. Первый закон об НДС не давал расшифровки этого термина, поэтому на первых порах российский законодатель указывал, что для исчисления стоимости реализуемых товаров используется понятие «применяемых цен».

Налогообложение будущего объекта (авансов полученных) не приводит к двойному налогообложению, так как в момент появления оборота по реализации суммы НДС, уплаченные ранее с авансов, возвращаются налогоплательщику.