Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налогоплательщики).pdf

Теорию разделения налогов на прямые и косвенные в России, основываясь на работах Адама Смита и перенеся ее на российскую почву разработал И.Н. Тургенев.^[33] [17] Согласно И.Н. Тургеневу, «обыкновенно разделяют налоги на непосредственные, или прямые, и посредственные, или непрямые. Под первыми разумеют те налоги, кои прямо, или непосредственно, налагаются на лицо или на недвижимый капитал. Под последними разумеют те налоги, которые налагаются не прямо на того, кто оные платит, но на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги именуются также налогами с потребления».^[34] [31] Тем не менее, по мнению известного юриста и адвоката С.Г. Пепеляева, классификация налогов на прямые и косвенные, довольно условна. Она обладает незначительной научной ценностью, но, тем не менее, была и остается основной классификацией.^[35] [22]

В третью подгруппу входят платежи, связанные с извлечением дохода от природных ресурсов (изначально не создаваемых человеком самостоятельно, а тем или иным образом добываемых). К ним относятся налог на добычу полезных ископаемых, водный налог и налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Вместе с тем, возможны ситуации, когда может потребоваться необходимость более гибких и оперативных изменений общей налоговой нагрузки в том или ином субъекте Российской Федерации^[36] [33], которые бы отражали местные особенности, связанные, в том числе, с природными условиями, населенностью, поддержкой граждан и бизнеса. Для этой цели российский законодатель предусмотрел еще две категории налогов – региональные налоги и местные налоги.

Региональные налоги – это налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.^[37] [3] То есть, НК РФ определяет сам такой налог, объект налогообложения и пределы, в которых региональные власти могут устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, особенности определения налоговой базы и налоговые льготы. К числу региональных налогов в настоящий момент относятся три налога – налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Любые другие региональные налоги могут быть введены в конкретном субъекте РФ на основании решения данного субъекта РФ только после того, как они будут добавлены в перечень региональных налогов, в статью 14 НК РФ.

Местные налоги и сборы - это налоги и сборы, которые установлены НК РФ и правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований^[38] [3] – в том числе, на территориях трех городов федерального значения (Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Это земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор. Любые другие местные налоги и сборы могут быть введены в конкретном муниципальном образовании на основании решения данного муниципального образования только после того, как они будут добавлены в перечень региональных налогов, в статью 15 НК РФ.

Конституционным судом поддерживается аналогичный подход: круг налогоплательщиков региональных налогов, а также существенные элементы каждого регионального налога должны регулироваться федеральным законом, с тем чтобы не допускать излишнего обременения налогоплательщиков обязанностями по уплате налогов, устанавливаемыми законами субъектов РФ о региональных налогах.^[39] [7] По мнению многих юристов, в частности, Д.В. Тютина, правовая позиция, изложенная в Постановлении КС РФ от 30 января 2001 г. N 2-П, в полной мере применима и к местным налогам.^[40] [33]

Вышеуказанную систему федеральных, региональных и местных налогов, которая по умолчанию применяют организации, в экономической литературе принято называть общим режимом налогообложения.^[41] [26] Однако, существуют ситуации, когда государству нужно создать более выгодные условия для отдельных категорий налогоплательщиков, позволяя им заменить все уплачиваемые федеральные, региональные и местные налоги (или определенных их набор) каким-то другим общим налогом, упростить налоговую отчетность и налоговый учет. С одной стороны, это выгодно налогоплательщикам, поскольку снижает их совокупную налоговую нагрузку, позволяя направлять значительно больше прибыли на развитие своего дела. С другой стороны, это может быть выгодно государству, поскольку позволяет снизить совокупные издержки на администрирование налогов для данной категории налогоплательщиков.

Правовая конструкция, позволяющая осуществить такую замену ряда налогов другим налогом, называется специальным налоговым режимом (специальной системой налогообложения). В Российской Федерации в настоящий момент действуют следующие пять специальных налоговых режимов:

1. единый сельскохозяйственный налог;
2. упрощенная система налогообложения;
3. единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. патентная система налогообложения
5. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Важно, что с точки зрения НК РФ (п. 7 ст. 12) все специальные налоговые режимы формально определены как федеральные налоги.^[42] [33]

Эти налоговые режимы также призваны облегчить расчет налогов, составление налоговой отчетности для отдельных категорий налогоплательщиков. Так, основной целью введения специального налогового режима, названного упрощенной системой налогообложения, было снижение налогового бремени для субъектов малого предпринимательства, максимальное упрощение определения налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налогоплательщиками, перешедшими на этот налоговый режим.^[43] [29]

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога являются многочисленные крестьянские (фермерские) хозяйства, разбросанные по всей стране, а плательщиками налогов по упрощенной системе налогообложения, ЕНВД и патентной системе налогообложения являются организации малого бизнеса и микро-бизнеса.^[44] [27]

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции сохранилась с конца 1990-х годов для упрощения налогообложения у инвесторов, участвующих в государственных проектах по освоению крупных месторождений и добыче полезных ископаемых на морском шельфе Российской Федерации. (Это три проекта: «Сахалин-1», «Сахалин-2» и Харьягинское месторождение.)^[45] [33]

С 2019 года в Российской Федерации в порядке эксперимента введен новый специальный налоговый режим – налог на профессиональный доход.^[46] [21] Единый налог по низким ставкам (4% и 6%), уплачиваемый физическими лицами, использующими данный режим, введен с целью регулирования деятельности самозанятых лиц. Ими являются физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, оказывающими бытовые, образовательные и иные услуги другим физическим лицам или юридическим лицам.

2.2. Платежи, приравненные к налогам

Одним из базовых признаков всех налогов является то, что они поступают в «общий котел», в бюджет и распределяются по уровням бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с нормами Бюджетного кодекса РФ. Они не являются целевыми платежами и направляются на финансирование общегосударственных расходов в той доле и в том отношении, которые требуются конкретной отрасли народного хозяйства, конкретному субъекту РФ. Эти потребности в финансировании описываются ежегодно в федеральном законе о федеральном бюджете на следующий календарный год (и последующий двухлетний плановый период), принимаемом Государственной Думой РФ.

При этом в Российской Федерации существуют платежи, приравненные к налогам по принципу обязательности их уплаты соответствующими плательщиками, и сходные с ними по нормативному регулированию. Они называются налоговыми сборами и имеют целевой механизм расходования.^[47] [16]

К налоговым сборам относятся следующие сборы: 1) сборы за пользование объектами животного мира; 2) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов; 3) государственная пошлина.

Государственные пошлины являются платежами за выполнение конкретных государственных функций и суммы которых впоследствии направляются на функционирование системы выполнения конкретной государственной функции.^[48] [9]

Например, государственная пошлина за выдачу биометрического заграничного паспорта гражданина РФ включает в себя стоимость услуг по созданию защищенного типографского бланка заграничного паспорта, фотографирование, снятия биометрической информации о гражданине, записи ее на электронный носитель и изготовление такого электронного носителя и так далее. Суммы уплачиваемой гражданами государственной пошлины за выдачу биометрического заграничного паспорта в дальнейшем будут направлены непосредственно на финансирование данных услуг.

Помимо этого, отдельные виды государственной пошлины уплачиваются за выдачу предусмотренных законодательством РФ разрешений и лицензий (таких, как лицензии на право охоты на диких животных). Они также направляются впоследствии на финансирование всей системы выдачи данного типа разрешений (лицензий).

Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов также носят целевой характер. [9] Их предназначение – финансировать мероприятия по охране данных объектов животного мира, создание заповедников (заказников) и их охрану, создание различных информационных систем по учету таких объектов животного мира, взаимодействие с экологическими организациями и др.^[49] [9]

Помимо сборов есть еще одна категория платежей, близких по своей юридической природе к налогам (но не являющаяся налогами), регулируемая Налоговым кодексом. Это страховые взносы, являющиеся федеральными и обязательными к уплате на всей территории РФ.

Страховые взносы являются целевыми обязательными платежами, как и налоги и уплачиваются в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования (пенсионного, социального и медицинского страхования).^[50] [33] Но при этом, в отличие от налогов, они являются возмездными платежами: при наступлении страховых случаев страховщик производят выплаты страхователям – физическим и юридическим лицам.^[51] [27]

2.3. Основные параметры налогов, сборов и страховых взносов в РФ

Сначала рассмотрим федеральные налоги, уплачиваемые исключительно юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями: налог на добавленную стоимость, акцизы и налог на прибыль организаций.

Налогом на добавленную стоимость (НДС) облагаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также передача имущественных прав.^[52] [4] В подавляющем большинстве случаев налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как их стоимость с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Базовая ставка НДС – 20%. Реализация ряда социально значимых товаров и услуг облагается по пониженной ставке 10% (продукты питания, одежда, обувь, товары для детей, литература, лекарства и медицинские изделия, внутрироссийские воздушные перевозки пассажиров и багажа и т.д.)^[53] [4]. Также существует специальная ставка НДС 0%, применяемая к операциям экспорта и международной перевозки товаров, при транспортировке нефти, нефтепродуктов и природного газа по соответствующим видам трубопроводов, по передаче электрической энергии и т.д.

Акцизами облагается выработка или реализация (продажа, передача) ряда товаров (называемых подакцизными товарами):

1. этиловый спирт, алкогольная продукция, табак и табачная продукция;
2. легковые автомобили, мотоциклы;
3. топливо (бензин, дизельное топливо, моторные масла, авиационный керосин, судовое топливо, нефть, газовый конденсат, гудрон, мазут, природный газ).^[54] [4]

Сумма акциза определяется в рублях по каждому виду подакцизного товара пропорционально значению физического показателя (килограммы, тонны, штуки, литры, миллилитры, кубические метры и т.п.)

Налог на прибыль организаций является, наряду с НДС, одним из самых сложных в исчислении налогов. Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.^[55] [4] В целях исчисления налога на прибыль все доходы делятся на две большие группы. Первую группу составляют доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – это все поступления от реализации, получаемые при расчетах, осуществляемых в денежной или в натуральной формах (выручка). Все остальные доходы относятся ко второй группе – группе внереализационных доходов. Это дивиденды, курсовые разницы (возникающие при расчетах в иностранной валюте), доходы от сдачи собственного имущества в аренду, проценты по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, заключенных организацией и т.д. Расходы, в зависимости от их характера, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Ставка налога на прибыль организаций равна 20 %, из них 3 % зачисляется в федеральный бюджет, а оставшиеся 17 % зачисляются в бюджеты субъектов РФ^[56] [4](эта ставка понижена для отдельных категорий налогоплательщиков вплоть до 0 % либо непосредственно нормами главы 25 Налогового кодекса, либо законами соответствующих субъектов РФ).