Файл: Учет амортизации основных средств (на примере ПАО «ТрансКонтейнер»).pdf

Учетной единицей основных средств выступает инвентарный объект. В соответствии с ПБУ 6/01 инвентарным объектом основных средств является объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельно конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения отдельных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые представляют собой единое целое и предназначены для выполнения конкретной работы.

Нематериальные активы классифицируются как часть основных фондов (внеоборотных активов), которая не имеет физической основы, однако имеют стоимость (являются ценностью), но базируются на правах или привилегиях^[5]. Исключение из этой формулировки являются: квартиры, которые приобретаются организациями в собственность, и на основе действующего порядка учитываются в перечне нематериальных активов; активы, создаваемые и покупаемые в порядке долгосрочных инвестиций; активы, которые выступают как отдельный объект, есть возможность его отделить от носителя и передать другим пользователям. Нельзя отнести к нематериальным активам: качества физических лиц (деловые связи, квалификация и т. п.), так как эти качества учитываются в оплате труда, и их нельзя отделить от носителя и передать другому пользователю; активы, не предназначенные для продажи; активы, создавая которые учитывают затраты, связанные с их разработкой.

1.2 Сущность и характеристика амортизации

Амортизация – это и есть денежное выражение износа. Под амортизацией понимается процесс постепенного переноса стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость вновь создававшуюся продукцию, работы и услуги. То есть стоимость нового оборудования уменьшается с каждой новой единицей выпущенной продукции, постепенно переносясь в себестоимость товаров. В зависимости от того или иного вида основных средств и нематериальных активов устанавливается свой амортизационный период, в течение которого производится начисление их стоимости на себестоимость изделий. Итогом таких начислений являются накопленные средства на дальнейшую модернизацию производства. Следовательно, такие денежные средства выступают в качестве источника возмещения устаревших основных фондов для предприятия.

Понятие «амортизация» можно считать универсальным понятием, так как используется как в учете основных средств, так и в учете нематериальных активов предприятия.

Кроме того, еще одним достоинством амортизационных отчислений является то, что они выступают в качестве средства, которое временно может компенсировать нехватку оборотных средств. Еще сама амортизационная политика тесно связана с системой налогообложения предприятия, так как именно она устанавливает уровни налогооблагаемых баз налогов на прибыль и на имущество.

Амортизационная политика оказывает непосредственное влияние на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно–технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них – на эффективность общественного производства^[6].

Проведенный в ходе научного исследования обзор экономической литературы, законопроектов и нормативных актов по регулированию амортизационной политики показал отсутствие в них развернутого и целостного толкования её сущности, принципов и механизма управления.

В настоящее время амортизационная политика предприятия, несмотря на свое положение, основные направления, ряд нововведений, например таких, как возможность использования амортизационных премий, использование повышающих коэффициентов, использование нелинейных методов амортизации с применением наиболее высоких норм, чем при линейном методе, все равно является не эффективной.

Существует множество определений и точек зрения амортизационной политики. Она может рассматриваться с разных сторон. Чтобы более четко и точно дать расшифровку ее понятию рассмотрим термин с разных точек зрения как российских, так и зарубежных авторов (таблица 1).

Таблица 1

Сущность амортизационной политики с точки зрения российских и зарубежных авторов

Источник: Барткова Н.Н. Амортизация. Классификации основных средств

Таким образом, амортизация рассматривается на макроуровне, что стало исторической предпосылкой возникновения и дальнейшего развития термина «амортизационная политика». Сущность амортизационной политики заключается в создании благоприятных условий для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, ускорение научно–технического прогресса и активизация инвестиционной деятельности.

1.3 Основные способы и методы начисления амортизации

В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и ее метод, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств и нематериальных активов – это период, в течение которого использование объекта призвано приносить доход организации.

Существуют 5 методов оценки стоимости основных средств^[7]:

1. По первоначальной стоимости – оценочный показатель основных средств и нематериальных активов, по которому они принимаются на баланс по фактическим затратам в момент ввода объекта в эксплуатацию. Формула (1) первоначальной стоимости основных фондов:

ОФ_п = З_пр + З_тр + З_у (1)

где З_пр – затраты на приобретение (изготовление); З_тр, З_у – затраты на транспортировку и установку.

2. По восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость основных фондов ОФ_в рассчитывается для отражения реальной стоимости основных фондов в соответствии с изменившимися экономическими условиями (с учетом инфляционных изменений цен на строительные материалы и объекты и т.д.). Восстановительная стоимость основных фондов рассчитывается по формуле (2):

ОФ_в = ОФ_п х К₁ (2)

где К₁ – коэффициент, учитывающий увеличение или снижение первоначальной стоимости объектов основных фондов в современных условиях.

3. По остаточной стоимости. Остаточная стоимость ОФ_п.ост. характеризует величину первоначальной стоимости основных фондов и нематериальных активов с учетом их износа. Определяется как разность между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизацией. Формула остаточной стоимости (3) рассчитывается следующим образом:

ОФ_п.ост. = ОФ_п – И (3)

где И – сумма износа объекта (постепенное изнашивание).

4. Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации, выбывающих, полностью изношенных основных средств.

5. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов ОФ_ср-г определяется исходя из стоимости основных средств на начало года, планируемого их ввода и выбытия за расчётный период, т.е. определяет движение основных средств в организации (сколько прибыло и сколько убыло). Формула расчета среднегодовой стоимости (4):

ОФ_ср-г = ОФ_нг + (ОФ_вв х К₁) : 12 - ОФ_выб х (12 - К₂) : 12 (4)

где ОФ_нг – стоимость основных фондов на начало года; К₁, К₂ – число месяцев использования вводимых и выбывающих основных фондов; ОФ_вв, ОФ_выб – стоимость вводимых и выбывающих в течение года основных фондов.

Также еще существует стоимость основных фондов на конец года ОФ_к.г.– разница между стоимостью основных фондов на начало года с учетом изменений, произошедших в их структуре за этот год. Определяется по формуле (5):

ОФ_к.г = ОФ_нг + (ОФ_вв - ОФ_выб) (5)

Далее рассмотрим порядок начисления амортизации и срок полезного использования по нематериальным активам. Под нематериальными активами понимают особую категорию активов организации, которые не имеют материально–вещественной формы. К нематериальным активам могут быть отнесены изобретения, произведения науки, литературы и искусства, секреты производства, полезные модели, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д.

При выполнении определенных условий стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете погашается посредством начисления амортизации.

Величина амортизационных отчислений по данному виду актива исчисляется каждый месяц по нормам, которые устанавливает сама организация, опираясь на первоначальную стоимость, характер актива, его цену, срок полезного использования (т. е. период, на протяжении которого нематериальный актив приносит предприятию доход) – данный срок напрямую зависит от вида актива. Например, патент амортизируется в течение срока собственного действия и полезность его максимальна именно до окончания оговоренного периода^[8] .

К примеру, установить срок полезного использования по программным продуктам, необходимым производству в течение определенного периода времени, организации тоже достаточно просто, и организации используют эту возможность, рассчитывая срок полезного использования актива и ожидаемый экономический доход. А вот что касается товарных знаков или деловой репутации организации, которые работают на имидж организации постоянно – по подобным специфичным активам, определить срок полезного использования невозможно.

ПБУ 14/2007, которое регулирует использование подобного имущества, предполагает невозможность начисления амортизации по некоторым видам нематериальных активов, полезность которых для организации не изменяется с течением времени. Срок полезного использования нематериальных активов не может быть больше срока деятельности организации. Если же возникают затруднения в установлении данного срока, он принимается равным 10 лет. По окончании данного срока нематериальных активов износ по ним не начисляют. Начисление амортизации по нематериальным активам производится с первого числа месяца следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию и прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия их из эксплуатации.

Итак, срок полезного использования рассчитывают^[9]:

• как срок действия патента, лицензионного соглашения, либо других объектов с четко ограниченным периодом действия;
• исходя из возможности расчета ожидаемого периода использования нематериальных активов с максимальной эффективностью, в течение которого организация может получать экономические выгоды;
• если возникают затруднения в установлении данного срока, он принимается равным 10 лет, но не более срока деятельности организации.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизация объектов основных средств и нематериальных активов производится одним из следующих способов:

1. Линейный способ предполагает, что физическое изнашивание имущества происходит равномерно на протяжении всего эксплуатационного периода. Данный метод подходит в случае, если организация приобретает имущество на длительный срок эксплуатации и не планирует его быстрой замены. При его использовании нужно определить норму амортизации и годовую сумму амортизационных отчислений. При этом норма амортизации Н_А по каждому виду амортизируемого имущества по линейному методу выражается в следующем процентном соотношении (6):

Н_А = 1 : Т_п х 100% (6)

где Т_п – срок полезного использования объектов основных фондов, лет месяцев.

Годовая сумма амортизационных отчислений А_г определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нематериальных активов и нормой амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Формула (7) расчета годовых амортизационных отчислений выглядит следующим образом:

А_г = ОФ_п х Н_А : 100% (7)

2. Нелинейным методом начисляют амортизацию не по единичным объектам, а по группам. За основу расчётов принимают остаточную балансовую стоимость имущества, входящего в определённую группу основных средств. Организациям, планирующим быстро обновлять производственные фонды, удобнее будет применять нелинейные способы.