Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Формирование и развитие налоговой системы как одного из основных институтов государства - процесс долгий и непростой.

Появление налогов связано с потребностью содержания государства.
На разных стадиях своего функционирования оно решает различные задачи – общественно-политические, экономические, социальные и т.д., для реализации которых нужны соответствующие финансовые ресурсы. При этом налоги и сборы считаются одними из ключевых источников финансирования абсолютно всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Возможность государства взимать налоги и обязанность юридических и физических лиц их платить следуют из самой сути существования государства в интересах общества в целом и отдельных лиц. По мере развития государства расширяются его функции, соответственно возрастает необходимость в денежных средствах, следовательно, увеличивается роль налоговых поступлений.

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и ключевые структурные элементы экономики рыночного типа.

Совокупность взимаемых налогов, пошлин и иных платежей, а также форм и способов их построения образует налоговую систему государства.

Одним из актуальных и важных для развития политики налогообложения является исследование проблем налоговой системы, а именно следующих проблем: нестабильность налоговой политики, уклонение уплаты налогов, отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики, следствие инфляционного налогообложения, помимо прочего затруднения обеспечения стабильности налоговой системы и её максимального упрощения, убрать из законов и инструкций норм, обладающих неоднозначным толкованием.

Целью курсового исследования является рассмотрение современной налоговой системы Российской Федерации и проблем ее совершенствования.

Реализация поставленной цели предполагает решения следующих задач:

- изучить понятие, цели, содержание и роль налоговой системы;

-определить принципы построения налоговой системы;

- дать характеристику особенностям современной налоговой системы РФ;

-указать проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

- проанализировать пути совершенствования налоговой системы РФ.

Объектом исследования является действующая налоговая система Российской Федерации.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономического изменения налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Понятие и теоретические характеристики налоговой системы

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является основой механизма государственного регулирования экономики с помощью финансовых рычагов. Эффективное функционирование всего хозяйственного комплекса страны зависит от того, насколько правильно и гибко построена её налоговая система.

В связи с этим крайне необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественно-экономическим отношениям и при этом не только соответствовала стандартам мирового опыта построения таких систем, но и принимала во внимание национальные особенности развития российской экономики на современном этапе.

Важно определить, какой смысл вкладывается в понятие «налоговая система». Все дело в том, что понятие «налоговая система» НК не содержит, а соответственно не раскрывает.

Термин «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российских Федерации» от 27 декабря 1991 г № 2118-1. Согласно ст. 2 данного Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение имеет две отличительные особенности.

Во-первых, в налоговую систему был включен не только перечень налогов в классическом их понимании и сборов налогового характера, подлежащих внесению в безусловном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицензионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Таким образом, законодатель, разграничивая понятия налога, сбора, пошлины и платежей неналогового характера, тем не менее осмысленно полагал под налоговой системой понимать целый комплекс обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства.

Во-вторых, налоговая система характеризовалась, фактически, как простая совокупность этих неотъемлемых платежей без выделения различных элементов такой системы, не говоря уже об установлении между ними взаимосвязи и взаимозависимости. Таким образом, законодатель идентифицировал один из элементов системы (налоги, сборы, пошлины) с самой налоговой системой.

В качестве альтернативы предлагалось множество других определений, основными отличиями которых являются: более расширенное объяснение данного понятия и стремление определить совокупность налоговых платежей в качестве значимого, однако лишь одного из входящих в налоговую систему элементов.

Из всего разнообразия предлагавшихся трактовок можно условно выделить три ключевых подхода к совершенствованию понятия «налоговая система». Суть этих подходов схематично представлена на рис.1[10, с. 186], а также приведены характерные примеры соответствующих определений.

Первый подход характеризуется стремлением детализировать главные элементы, определяя при этом налоговую систему как простую совокупность данных элементов. Очевидным преимуществом считается внесение ясности в проблему множественности элементов, образующих налоговую систему, и потребности в учете и анализе всей совокупности в целом. Одновременно с этим данный подход не даёт возможность охарактеризовать налоговую систему как наиболее высокий уровень организации действий отдельных образующих её элементов по сравнению с простым суммированием их действий. Другими словами, в любой системе, в том числе и налоговой, должен демонстрироваться результат от взаимосвязи элементов, изучение простой совокупности элементов не создает предпосылки с целью выделения подобного результата.

Второй подход значительно устраняет данный недостаток, делая основной упор непосредственно на взаимосвязанной совокупности элементов налоговой системы. Между тем упускается из виду, во-первых, обязательность целостности этих элементов в системе, каждый из которых, обладая собственным отчетливым конкретным предназначением, является неотъемлемым и главное – недублирующим атрибутом системы. Во-вторых, непонятно, что же это за элементы, без которых система не может работать.

Третий подход определяет налоговую систему как систему экономико-правовых отношений между государством и налогоплательщиками, формируется по сути, на самих налоговых отношениях и взаимосвязи субъектов этих отношений. Преимуществом его представляется включение налогоплательщиков как обязательного элемента налоговой системы, однако при этом упускается организационный аспект, т.е. определённый административный механизм, обеспечивающий функционирование всей налоговой системы.

Следует согласиться с Н. Г. Кузнецовым, подчеркнувшим то, что «отсутствие законодательного закрепления понятия «налоговая система» не дает основания говорить о её фактическом отсутствии. Необходимость теоретического изучения категории «налоговая система», её элементов и свойств объективна,, поскольку именно такой подход позволяет систематизировано и всесторонне подойти к изучению специфики правового регулирования налоговых правоотношений»[14, с. 26].

Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех ключевых элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и системы налогового администрирования, любой их которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Логическим завершением данного определения является очевидный вывод о том, что налоговую систему нельзя отождествлять с системой налогов. Одновременно с этим понятие «налоговая система» идентично по своему содержанию понятию «система налогообложения».

Налоговая система РФ формируется по территориальному принципу и состоит из трех уровней в зависимости от уровня управления процессом налогообложения: федеральный (на уровне страны), региональный (на уровне республик в составе Российской Федерации, краев, областей, городов федерального значения) и местный (на уровне муниципальных образований). В рамках территориальных образований на уровне субъектов и муниципалитетов нельзя выделить самостоятельные налоговые системы, потому что они не будут соответствовать всем её свойствам и организационным принципам, в первую очередь принципу единства. Вследствие этого, налоговая система государства должна отвечать свойству целостности территориального построения.

Подытоживая вышеизложенное, можно выделить характеристики (признаки) налоговой системы страны (рис. 1)[10, с. 193].

Рис. 1 Признаки налоговой системы страны

Выделенные признаки дают возможность представить единую теоретическую характеристику налоговой системы, построенной в той или иной стране. Более практическую характеристику предоставляют конкретные показатели, к наиболее важным из которых необходимо отнести показатели: налогового бремени, соотношения прямого и косвенного налогообложения, степени централизации налоговых полномочий, уровня неравенства доходов после их налогообложения.

Классификация налоговых систем в зависимости от этих показателей представлена на рис. 2[10, с. 194].

Рис. 2. Основные классификации налоговых систем

В зависимости от уровня налоговой нагрузки на экономику страны налоговые системы можно подразделить на:

• либерально-фискальные, обеспечивающие налоговые изъятия с учетом платежей социального характера до 30% от ВВП. К этой группе относятся налоговые системы США, Австралии, Португалии, Японии и большинство стран Латинской Америки;
• умеренно фискальные, с уровнем налогового бремени от 30 до 40% от ВВП. Данную группу составляют налоговые системы большинства государств, таких как Швейцарии, Германии, Испании, Греции, Великобритании, Канады и России;
• жестко фискальные, позволяющие перераспределять посредством налогов более 40% от ВВП. Такой уровень изъятий гарантируют налоговые системы государств: Норвегии, Нидерландов, Франции, Бельгии, Финляндии, Дании, Швеции.

В зависимости от доли косвенного налогообложения налоговые системы можно разделить на:

• подоходные, делающие основной акцент на обложение доходов и имущества, в которых доля поступлений от косвенных налогов не превышает 35% от совокупных налоговых доходов. К данной группе относятся налоговые системы многих англосаксонских стран – США, Канады, Великобритании, Австралии;
• умеренно косвенные, равномерно распределяющие налоговую нагрузку на обложение доходов и потребления, в которых доля косвенных налогов составляет от 35 до 50% от совокупных налоговых доходов. Данную группу составляют налоговые системы развитых европейских стран– Германии, Франции, Италии и др.;
• косвенные, делающие основной акцент на обложение потребления, в котором косвенные налоги обеспечивают более 50% от совокупных налоговых доходов. Такой уровень косвенного обложения обеспечивают, как правило, налоговые системы развивающихся государств – Аргентины, Бразилии, Мексики, Индии, Пакистана. К этой же группе относится налоговая система России.

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий налоговые системы можно разделить на:

• централизованные, наделяющие федеральный уровень управления подавляющим большинством налоговых полномочий и обеспечивающие долю налоговых доходов этого уровня более 65% от консолидированных налоговых поступлений. Такой уровень централизации обеспечивают налоговые системы Франции, Нидерландов, Австрии и России;
• умеренно централизованные, наделяющие все уровни управления значимыми налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня от 55 до 65% от консолидированных налоговых поступлений. Данную группу составляют налоговые системы Австралии, Германии, Индии;
• децентрализованные, наделяющие нижестоящие уровни управления наиболее важными налоговыми полномочиями и обеспечивающие долю налоговых доходов федерального уровня до 55% от консолидированных налоговых поступлений. К этой группе относятся налоговые системы США, Канады, Дании.

В зависимости от уровня экономического неравенства доходов после их налогообложения налоговой системы можно разделить на:

• прогрессивные, в случае если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, уменьшается. Данную категорию составляют налоговые системы практически всех развитых и развивающихся стран;
• регрессивные, в случае если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, увеличивается. Примеры построения таких налоговых систем неизвестны.
• нейтральные, в случае если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным. К данной группе можно отнести налоговую систему России.