Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования.pdf

Данные классификации представлены как основные, однако, безусловно, не исчерпывают в целом всего многообразия классифицирующих показателей. В частности, зачастую применяется классификация по экономическому показателю соотношения налоговых доходов от внутренней и внешней торговли и др.

Таким образом, российскую налоговую систему можно классифицировать как умеренно фискальную, косвенную, централизованную, нейтральную.

1.2. Формирование налоговой системы РФ

Налоговая система любого государства – это законодательно принятая в государстве система налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами^[1]. С помощью налоговой системы государство реализует свои функции по управлению (регулированию, распределению и перераспределению) финансовыми потоками в государстве и - в более широком смысле - экономикой страны вообще^[2]. Наличие собственной, независимой от прочих государств налоговой системы является одним из признаков суверенного государства.

К современной налоговой системе предъявляется ряд ключевых требований, характеризующих ее эффективность. К таким требованиям можно отнести следующие^[3]:

• Обязательность (для всех налогоплательщиков).
• Справедливость. С одной стороны, все налогоплательщики, находящиеся в равных условиях по объектам налогообложения, платят одинаковые налоги. С другой стороны, справедливыми должны быть налоги, которые платят разные по доходам налогоплательщики. Богатые платят больше, чем бедные.
• Определённость. До начала налогового периода должны быть определены правила исполнения обязанностей налогоплательщиком по уплате того или иного налога (сбора).
• Удобство (прежде всего для плательщика, а не для налоговых служб).
• Экономичность. Издержки по собиранию налогов должны быть минимальны и, тем более, никак не должны превышать сумму собираемых налогов.
• Пропорциональность. Установление ограничения налогового бремени по отношению к валовому внутреннему продукту (ВВП).
• Эластичность. Быстрая адаптация налоговой системы к изменяющейся ситуации.
• Однократность налогообложения. Один и тот же объект налогообложения должен облагаться налогом за установленный период один раз.
• Стабильность. Изменение налоговой системы не должно производиться часто и очень резко.
• Оптимальность. Цель взимания налога, например, фискальная, или природоохранная и т. д., должна достигаться наилучшим образом при выборе источника и объекта налогообложения.
• Стоимостное выражение. Налоги должны уплачиваться в денежной форме.
• Единство. Налоговая система действует на всей территории государства для всех типов налогоплательщиков.

Осуществление этих принципов в различных странах исполняется с учётом отличительных черт развития и имеющейся социально-экономической ситуации. В особенности хочется отметить, что налоговая система должна носить стабильный характер на протяжении определенного периода времени. Стабильность подразумевает, то что в налоговое законодательство не должны вводиться новые налоги, вноситься правки и дополнения, в том числе в налоговую базу и налоговые ставки, в особенности в сторону увеличения, что приводит к ухудшению положения налогоплательщиков и усиливает разногласия между властью и гражданами. Период устойчивости должен по продолжительности сохраняться минимально хотя бы в течение одного срока работы законодательного собрания государства (территориального образования).

Анализ налоговых систем государств показывает, то что, несмотря на их отличия, они имеют в своей структуре сходные элементы, хотя и в разных сочетаниях. Элементами структуры, характеризующими налоговую систему как таковую, являются:

• виды налогов, законодательно принятые в государстве органами законодательной власти соответствующих территориальных образований;

• субъекты налога (налогоплательщики), уплачивающие налоги и сборы в соответствии с установленными в государстве законами;

• органы государственной власти и местного самоуправления как институты власти, которые наделены правами по изъятию налогов с субъектов налога и установлению контроля за уплатой налогов налогоплательщиками;

• законодательная база (налоговый кодекс, законы, постановления) по налогообложению, правам, обязанностям и ответственности субъектов налога и институтов изъятия налогов, кроме того контроль за уплатой налогов налогоплательщиками.

Уровень реализации функций налогов зависит от того, каким набором экономических инструментов пользуется государство. В совокупности они представляют собой налоговый механизм, с помощью которого реализуется налоговая политика государства. Налоговая политика (изменение налогов) влияет на поведение производителей и потребителей двумя различными способами.

Изменение косвенных налогов (НДС, акцизы), оказывает влияние на затраты и рентабельность производства. Если сократить ставки косвенных налогов, это приведет к сдвигу кривых предложения вниз, увеличению равновесных объемов предложения и цен. Так как фирмы будут больше производить, увеличится их спрос на ресурсы. В том числе вырастет спрос на капитальные блага и спрос на труд. Таким образом, снижение косвенных налогов может привести к подъему в хозяйстве и увеличить занятость.

И наоборот, если государство будет увеличивать косвенные налоги, это приведет к падению предложения, уменьшению спроса на ресурсы и, значит, к увеличению безработицы.

Изменение прямых налогов с физических лиц влияет на покупательную способность потребителей. К примеру, уменьшение НДФЛ приведет к увеличению располагаемого дохода, и потребители захотят потратить большее количество денег. Кривые спроса сместятся вправо, фирмы будут производить большее количество блага и увеличат спрос на ресурсы. И наоборот, если увеличить НДФЛ, это уменьшит располагаемую прибыль населения, что вызовет падение спроса на потребительских рынках и уменьшение производства.

Введение новых налогов в свою очередь влияет на поведение экономических агентов. С одной стороны, введение налога побуждает стремление уклониться от его уплаты. Это реализуется уходом плательщика в нелегальный сектор экономики или попыткой переложить налоговое бремя. Так, продавец, увеличивая цену предлагаемой продукции, перекладывает часть налогового бремени на потребителя (на рис. 1 это показано как повышение цены с до ).

Рис. 3. Введение налога на товарном рынке

С другой стороны, под воздействием нового налога фирма сокращает объем производства, так как снижается ее прибыль, а, значит и заинтересованность в производстве данного количества продукции. Эта ситуация проиллюстрирована на рис. 3. Если вводится, к примеру, налог с продаж, то предложение товара Q сократится c Q0 до Q1, кривая сдвинется в положение S1. Вертикальное расстояние между кривыми S0 и S1 равно величине налога на единицу продукции h. Как видно из рисунка, цена на товар вырастет, а равновесное количество уменьшится.

Если повышается налог на зарплату, работники могут сократить предложение труда, предпочитая иметь больше свободного времени, или наоборот, увеличат предложение труда, ощутив себя беднее и решив компенсировать снижение дохода большей зарплатой за больший период рабочего времени. Если же рассматривать рынок капитала, то налог на капитал в той или иной отрасли экономики вызовет его отток из-за уменьшения прибыльности вложений.

Из всего сказанного видно, что введение налога на каком-либо из рынков (на рынке товара, труда или капитала) изменит положение дел в сторону ухудшения. А это означает, что вероятны потери в эффективности размещения ресурсов.

Рост некоторых налогов может привести и к положительному результату, если, к примеру, налогом облагаются создатели негативных товаров (например, повышение акцизов на алкоголь и табачные изделия).

Традиционное требование к соотношению систем косвенного и прямого налогообложения такое: фискальную функцию (наполнение бюджета) осуществляют в большей степени косвенные налоги, а на прямые налоги возложена, в основном, регулирующая функция. Регулирующий эффект прямых налогов проявляется в дифференциации налоговых ставок, льготах, что дает возможность перераспределять общественные блага между бедными и богатыми слоями населения. С помощью налогового регулирования государство обеспечивает также баланс корпоративных и общегосударственных интересов, создает условия для ускоренного развития определенных отраслей, стимулирует увеличение рабочих мест и инвестиционно-инновационные процессы.

Следовательно, от состояния налоговой системы страны зависит механизм производства и перераспределения общественных благ. Чем безупречнее налоговая система, тем быстрее, продуктивнее и справедливее происходит процесс накапливания и распределения благ в обществе, а, значит, тем выше качество жизни каждого члена этого общества.

1.3. Структура налоговой системы РФ

Налоговая система РФ как важная составляющая государственной системы в целом представляет собой совокупность взимаемых налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их установления, взимания, отмены, уплаты и контроля.

Понимание структуры налоговой системы основывается на определении понятия «система». Система – это совокупность элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которая образует определенную целостность и единство[19, с. 17].

Для каждой страны общее содержание и характер его налоговой системы определяется налоговым законодательством, а также нормами, регулирующими её отношения с другими государствами. При этом важно иметь такую налоговую систему, которая, с одной стороны, гарантирует стабильное и достаточное поступление средств в бюджет, а с другой стороны, не лишает предпринимателей и население в целом стимулов к высокоэффективному труду.

Сейчас налоговая система РФ складывается из взаимосвязанных элементов – подсистем, формирующих её структуру.

1. Правовая (законодательная) подсистема. Основой налоговой системы считается законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, о полномочиях государственных структур, которые обеспечивают деятельность налоговой системы, о правах и обязанностях налогоплательщиков, законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления. Федеральные законы принимаются двухпалатным парламентом и утверждаются Президентом РФ.

2. Подсистема налогов и сборов представляет собой совокупность федеральных, региональных, местных налогов и условий их установления и взимания, кроме того сборов и пошлин, утвержденных в законодательном порядке.

3.Подсистема контроля соблюдения налогового законодательства включает налоговые органы РФ, внебюджетные фонды, таможенные органы. Единая централизованная система налоговых органов складывается из Федеральной налоговой службы и её территориальных органов.

Основными задачами налоговых органов являются контроль соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и иных платежей, принятых законодательством РФ, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и обладают обязательствами по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России в соответствии с таможенным законодательством РФ, Налоговым кодексом РФ и прочими федеральными законами о налогах и сборах. В рамках данной подсистемы таможенные органы выполняют следующие функции:

• участвуют в разработке таможенной политики РФ и реализуют её;
• взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;
• осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции.

4.Правоохранительная подсистема обеспечивает экономическую безопасность страны и включает федеральные органы внутренних дел и таможенные органы.

Задачами федеральных органов внутренних дел в лице Федеральной службы по экономическим и налоговым преступлениям являются:

• выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;
• обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, охраны их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей.