Файл: Налоги как цена услуг государства (Теоретические аспекты налогообложения).pdf

1. Теоретические аспекты налогообложения

1.1 Понятие и сущность налогов и сборов

Отметим, что экономическая сущность налогов не может обойтись без всестороннего и глубокого рассмотрения. Именно поэтому в целях раскрытия основной сути данного понятия нужно более подробно рассмотреть различные категории: все имеющиеся виды налогов, а также определение их роли и места. Осуществив анализ работ многих авторов за последнее десять лет, становится ясно что по-прежнему к единому определению данного понятия так и не смогли прийти. В качестве основополагающего объекта исследования науки выступает – налог [3].

Для наиболее тщательного анализа и определения сущности налогов, нужно исследовать методологию налогообложения. Иными словами, требуется провести анализ системы методов познания, которая связывает практику и теорию налогов.

Большинство исследователей и ученых к определению «налог» подходят с различных позиций. Возможно проводить рассмотрение как со стороны философии, проводя рассуждение о необходимом зле и благе, а возможно характеризовать как непосредственную экономическую категорию. Как экономическая категория выступает специфическое общественное назначение, а именно использование и формирование денежных средств государства [4]. Отталкиваясь от одной из сторон, налог принадлежит к финансово-распределительной категории, которая имеет связь с формированием финансовых резервов на стадии распределения и перераспределения ВВП. Рассматривая с иной стороны, налог выступает в качестве меры упорядочивания, а также ведение имущественных отношений участников общества и государства в определенные границы. Таким образом, если говорит иными словами то, это система правоотношений государства и налогоплательщиков на основании безвозмездности, принуждения и законности, а следовательно, такое понятие как «налог» можно рассматривать в качестве юридического аспекта [5].

Следует отметить, что налог может быть рассмотрен в политическом аспекте: уравновешение интересов государства и различных общественных слоев, а также воспроизводства системы государственной власти.

Многие из авторов отмечают свои отдельные характеристики, которые в свою очередь берут за основу при определении рассматриваемого понятия. Так, например, Брызгалин А.В. дал характеристику налогу как комплексной категории, которая имеет юридическое и экономическое значение [4]. Юткиной Т.Ф. была сформулирована такая характеристика, что налог считается не только правовой категорией, но также финансовой, экономической, фискальной, а также философской [14].

В большинстве своем авторы до сих пор не могут прийти к единому определению, скорее всего это связано с разными мнениями о налогах в обществе, а также сущности самого понятия. В результате чего, такие классики политической экономики, как Рикардо Д. и Смит А., пришли к единому пониманию сущности налога, несмотря на достаточно явное различие в трактовке. Основную сущность они видят в том, чтобы рассматривать налог как отдельную категорию непроизводительного характера, который обуславливается ролью и сущностью государства. Отметим, что Тургенев Н.И. считается основоположником финансовой науки в нашей стране [5].

В рамках своих работ он связывал возникновение налогов тесно с самим государством. Нельзя не сказать, что с одной стороны налог характеризуется в качестве добровольного взноса граждан в государственный бюджет для его непосредственного функционирования, а с иной – все-таки указывает на принудительность уплаты взносов плательщиками налогов. В тоже время Орлова М.Ф. рассматривает налог, как пожертвование, которое вносят граждане для пользы и безопасности общества и государства в целом. Иловайский С.И. определяет налог как принудительный денежный взнос частных хозяйств по закону. Озеров И.Х. отмечает, что налог – это принудительный сбор, который взимается с лиц с определенной территории в государственный бюджет с целью покрытия расходов.

Проводя изучение и анализ всех взглядов отечественных учёных конца XIX – начала XX веков, можно произвести их объединение в одно определение, по которому налог является принудительным изъятием от налогоплательщика определенного количества денег без соответствующего эквивалента [6].

Также можно выделить определение А.И. Худяков, М.Н. Бродский и Г.Н. Бродский. В рамках их мнения, налог выступает в качестве обязательного платеже в пользу государства, при этом данное свойство имеется с момента формирования государства. Важно, что определение понятия «налог» дает возможность оценить и осознать отношение общества к налогообложению в стране. Но в действующем законодательстве имеется свое определение [3].

Немаловажно, что в налоговом законодательстве, а именно в Налоговом кодексе РФ в статье 8 имеется следующее определение понятия: налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с физических лиц и организаций в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежными средствами в целях финансового обеспечения государства. Указанное определение позволяет получить полную характеристику понятия «налог». В тоже время существует два общих понятия: с экономической стороны, налог является инструментом фискальной политики и методом косвенного регулирования экономики на макроуровне; с юридической стороны, налоговые отношения – это совокупность специфических обязательств, которыми обязывают субъекта налогообложения оплачивать налоги в бюджет в соответствии с законодательством в пользу государства [5].

Следует иметь в виду, что под сбором в статье 8 Налогового Кодекса Российской Федерации понимают обязательный взнос, который взимается с организаций и физических лиц, непосредственная уплата которого считается одним из основных условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами власти, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных прав или выдачу лицензий, либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор отдельных видов предпринимательской деятельности.

1.2 Классификация налогов

В настоящее время виды налогов и сборов как важнейшей составляющей налоговой системы весьма разнообразны. Налоги можно классифицировать по разным признакам [4].

Все налоги, действующие на территории РФ, в зависимости от уровня установления подразделяются на три вида:

• федеральные;
• региональные;
• местные.

Федеральные налоги устанавливаются, отменяются и изменяются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Региональные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории соответствующих субъектов РФ. Правительство субъектов Федерации наделено правом вводить или отменять региональные налоги на своей территории и изменять некоторые элементы налогообложения в соответствии с действующим федеральным законодательством. [3]

Местные налоги регламентируются законодательными актами федеральных органов власти и законами субъектов РФ. Органам местного самоуправления в соответствии с НК РФ предоставлено право вводить или отменять на территории муниципального образования местные налоги и сборы (Таблица 2).

Таблица 2

Классификация налогов в РФ в зависимости от уровня установления

Источник: Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 10 с.

При введении в действие на территории соответствующего субъекта РФ налога на недвижимость прекращается действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога [5].

В зависимости от метода взимания налоги подразделяются следующим образом:

• прямые;
• косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, владение и пользование, которым служит основанием для налогообложения. К прямым налогам относятся:

• налог на доходы физических лиц [8];
• налог на прибыль организаций;
• налоги на имущество как юридических, так и физических лиц.

Косвенные налоги нередко называются налогами на потребление, непосредственно включаются в цену товара (работы, услуги) в виде надбавки и уплачиваются потребителями. Эти налоги предназначены для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. При косвенном налогообложении субъектом налога является продавец товара (работы, услуги), а носителем и фактическим плательщиком данного налога выступает потребитель. К косвенным налогам относятся [7]:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• таможенные пошлины и др.

Косвенные налоги — наиболее простые для государства с точки зрения их взимания, но достаточно сложные для налогоплательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательны для государства эти налоги еще и потому, что их поступления в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы организаций [8].

Вместе с тем государство в силу этих особенностей косвенного налогообложения вынуждено использовать и прямые налоги, чтобы под налоговое воздействие подпало как можно большее число объектов деятельности налогоплательщика. Все это в комплексе создает достаточную устойчивость налоговых поступлений и одновременно усиливает зависимость размера уплачиваемых налогоплательщиком налогов от эффективности его деятельности [3].

Нередко на практике проводят разделение налогов в зависимости от их использования:

• общие;
• специальные.

К общим налогам относятся большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительная особенность заключается том, что после поступления в бюджет они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете.

В отличие от них специальные налоги имеют строго целевое предназначение и «закреплены» за определенными видами расходов. В частности, в РФ примером специальных налогов могут служить:

• транспортный налог [2];
• налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги бывают:

• твердыми;
• процентными (пропорциональными, прогрессивными и регрессивными).

В зависимости от финансово-экономической целесообразности и отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим образом:

• включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
• относимые на издержки обращения и затраты производства;
• относимые на финансовые результаты;
• уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика [4].

В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги можно подразделить так:

• закрепленные;
• регулирующие.

Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджет или во внебюджетный фонд. Среди них выделяют налоги, поступающие в федеральный, региональный и местные бюджеты [7].

Регулирующие налоги поступают одновременно в бюджеты разных уровней в пропорции, определенной бюджетным законодательством [9].

Особая категория налогов — так называемые специальные налоговые режимы. В НК РФ предусмотрена возможность установления четырех таких режимов.

Таблица 3

Классификация налогов в РФ в зависимости от субъектов налогообложения

Источник: Коновалова, З.А. Налоги в схемах. Просто о сложном: учебное пособие / Коновалова З.А. — Москва: Проспект, 2017. — 11 с.

Специальные налоговые режимы в соответствии с НК РФ:

• система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• упрощенная система налогообложения;
• система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей [8];
• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.