Файл: Баланс и отчетность.pdf

В разделе “Оборотные активы” выделяют:

• запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгруженные, расходы будущих периодов; прочие запасу и затраты);
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);
• краткосрочные финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; прочие финансовые вложения);
• денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие денежные средства);
• прочие оборотные активы^[6].

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

• капитал и резервы (уставный капитал; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток));
• долгосрочные обязательства (кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; прочие обязательства);
• краткосрочные обязательства (кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты); кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие кредиторы); доходы будущих периодов; резервы предстоящих расходов и платежей.

В нашей стране форма бухгалтерского баланса разработана Минфином РФ, носит рекомендательный характер, предприятия могут ее сами дополнять или сокращать и видоизменять.

Структура бухгалтерского баланса обеспечивает формирование информации в соответствии с экономическим содержанием активов и пассивов предприятия и устанавливает наиболее явные связи между отдельными видами имущества и источниками его приобретения.

Понимание баланса определено также и их классификацией по определенным признакам. Классификации направлены на разделение балансов с точки зрения практики учета по набору характеристик. Критерии классификации баланса определены источниками составления, сроками составления, объемом включаемой информации, методами оценки статей, содержанием, формой, характером деятельности, реформированием, способом очистки.

По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные формируются на основании инвентаризации инвентаря имущества, средств в расчетах и обязательств перед третьими лицами.

Книжные балансы формируются по принципу регистрации фактов хозяйственной жизни и составляются, по сведениям счетов Главной книги.

Генеральные балансы в основе своей содержат текущие учетные записи, подтвержденные фактическими сведениями путем проведения инвентаризации.

По срокам составления различают вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные балансы.

Вступительные составляются в момент создания организации. Они учитывают стоимость ценностей, с которыми предприятие начинает свою деятельность.

Текущие составляются периодически в течение всего времени деятельности предприятия и делятся на начальные (содержат данные на начало периода), промежуточные (составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода – финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными на следующий отчетный период).

Заключительные составляются на дату завершения деятельности предприятия при осуществлении реорганизации его формы (слияние нескольких, присоединение к другой, ранее действующей, разделение, изменение организационно-правовой формы).

Санируемые актуальны в случаях, когда хозяйствующий субъект находится на пороге банкротства и возникает вопрос о принятии решения либо на ликвидацию, либо убеждение кредиторов в целесообразности отсрочки платежа. Они балансы включают данные о реальном состоянии дел в организации, о величине понесенного убытка, о путях и возможностях его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Санируемые балансы отличаются от отчетных уценкой элементов баланса, не соответствующих действительности.

Ликвидационные составляются при ликвидации организации и дают информацию об имуществе предприятия, которое подлежит распределению между кредиторами и собственниками компании с применением методов оценки статей по цене возможной реализации каждого актива. Они могут разрабатываться на начало периода ликвидации (вступительный ликвидационный баланс), в ходе периода (промежуточный) и на конец периода ликвидации (заключительный).

Разделительные балансы составляются при разделении крупной организации на несколько более мелких или при передаче структурных единиц одной организации другой на основе сведений заключительных балансов (при разделении) или текущих балансов (при выделении из одного предприятия другого).

Объединительные готовятся при объединении нескольких организаций в одно на основе данных заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одной компании к другой, ранее действующей).

По объему входящей информации балансы подразделяются на единичные, сводные и консолидированные.

Единичные актуальны при деятельности одной организации.

Сводные строятся по группе компаний одного собственника, объединяя данные подразделений организации или для статистического обобщения показателей по отрасли^[7].

Консолидированные отражают положение группы юридически самостоятельных организаций, связанных совместным контролем имущества.

По методу оценки статей принято выделять налоговые и коммерческие балансы. Коммерческие строятся на основании модификации продажных цен активов, налоговые (или инвентарные) основаны на оценке по себестоимости.

По структуре содержания балансы различают пробные, оборотные и сальдовые балансы. Пробный баланс исторически первый, представлял из себя опись дебетовых и кредитовых оборотов и демонстрировал равенство итогов на основании данных двойной записи.

Современный оборотный баланс включает в себя кроме оборотов за определенный период начальные и конечные остатки по счетам учета.

Сальдовый баланс строится на основании остатков и считается наиболее полным выражением категории бухгалтерского баланса.

По форме выделяют шахматные, горизонтальные и вертикальные балансы.

Шахматный баланс основан на квадратной матрице. Составляется так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строки со столбцом отображает определенную корреспонденцию счетов. На практике данный вид баланс практически не применяется. Основным положительным моментом данного баланса является однократность отражения операции, которая исключает дублирование и сокращает трудоемкость учетного процесса.

Для бухгалтерского учета применительно к нашей стране характерна горизонтальная структура баланса, которая актив (имущество) располагается слева, пассив (капитал и обязательства) – справа. Вертикальная структура подразумевает размещение статей баланса последовательно друг под другом: сначала статьи, в которых отражается имущество организации, затем сами обязательства и капитал.

По характеру деятельности балансы делятся на основной и неосновной деятельности. К основному относятся виды деятельности, перечисленные в уставе. Вся иная деятельность, осуществляемая организацией, относится к неосновной.

По способу формирования балансы делятся на реформированные и переформированные. К реформированными относятся балансы, в которых прибыль отчетного года уже распределена и отдельной строкой не показывается. В переформированных балансах отдельной строкой показана прибыль отчетного года.

По способу очистки разделяют баланс-нетто и баланс-брутто.

Брутто-баланс включает сальдо всех счетов, за исключением результатных, в том числе регулирующих, причем остатки регулирующих (как дополнительных, так и контрарных) счетов увеличивают валюту баланса. В этом балансе объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по исторической (в отдельных случаях – по восстановительной) стоимости. В валюту баланса-брутто (т.е. в общий итог актива и пассива) включают суммы, отраженные как на основных, так и на регулирующих бухгалтерских счетах.

Баланс-нетто позволяет оценить и отразить данные бухгалтерского учета по остаточной стоимости. В валюту такого баланса суммы, отражаемые на регулирующих счетах, не включаются. Их вычитают или прибавляют к первоначальной стоимости объектов, учитываемых на основных бухгалтерских счетах. Баланс-нетто позволяет “очистить” и упростить систему балансовых показателей, получить реальную оценку объектов бухгалтерского учета.

1.3. Информационные возможности бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс занимает центральную позицию в структуре финансовой отчетности. Показатели, отраженные в данной форме отчетности, позволяют провести анализ и оценку финансового положения предприятия на определенную дату. По его данным определяются и дается оценка следующих показателей:

• состав собственного оборотного капитала;
• величина чистых активов предприятия;
• коэффициенты финансовой устойчивости;
• коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т. д^[8].

Финансовое состояние определено системой абсолютных и относительных показателей, либо содержащихся в структуре баланса, либо рассчитываемых на основании показателей бухгалтерского баланса.

Баланс приводит подробные сведения о стоимости активов предприятия и о величине ее долгов. По его структуре можно увидеть соотношение внеоборотных (раздел I) и оборотных (раздел II) активов, рассчитать показатель маневренности капитала, определить источники формирования внеоборотных и оборотных активов, проанализировать влияние перечисленных показателей в целом на финансовую устойчивость хозяйствующего субъекта.

Источники формирования активов, представленные в пассиве баланса, подразделяются на собственные (раздел III) и заемные (разделы IV и V). По их соотношению можно судить о степени финансовой независимости предприятия и об уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования хозяйственной деятельности.

Содержание имущественного положения предприятия в балансе, источников его формирования не дает нам понимания того, в результате чего оно сложилось. Данная составляющая определяется по сведениям о производстве и сбыте продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри компании и т. п. Такой тип информации при проведении финансового анализа не всегда доступен, так как относится к категории внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. При этом бухгалтерский баланс отражает состояние средств на определенную дату, что по своей сути определяет статичность данного отчета.

Тем не менее, используя для анализа показатели баланса за несколько отчетных периодов, можно определить общие тенденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения аналитика.

Сама валюта баланса на практике часто не отражает реальную стоимость средств, которыми располагает предприятие, так как балансовая стоимость активов не всегда соответствует рыночной.

Например, материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как цена реализации продукции обычно выше ее себестоимости (иначе бизнес не приносил бы дохода). Существенное влияние на расхождения между учетной и рыночной стоимостью МПЗ оказывают инфляционные процессы.

И все-таки на данном этапе развития системы бухгалтерского учета, форма годового бухгалтерского баланса позволяет проводить имущественно – финансовый анализ состояния организации по его бухгалтерскому балансу. На основании именно его сведений собственники, менеджеры и иные лица, связанные с управлением, изучают имущественное состояние хозяйствующего субъекта.

Баланс дает информацию об активах предприятия, о количественном и качественном соотношении имеющихся на балансе предприятия материальных средств. По его показателям определяется способность организации исполнения обязательств перед третьими лицами или угрозы финансовых затруднений.

По сведениям, отраженным в балансе можно проводится анализ платежеспособности и ликвидности бухгалтерского баланса.