Файл: Индивидуальное предпринимательство(Направления правового регулирования индивидуальной предпринимательской деятельности).pdf

2. Отдельные направления правового регулирования индивидуальной предпринимательской деятельности

2.1. Налогообложение предпринимательской деятельности

Российское налоговое законодательство предусматривает общий режим налогообложения и несколько специальных налоговых режимов, большинство из которых доступно к применению индивидуальным предпринимателям [44, c. 23].

В целях реализации Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, Федеральным законом от 25.06.2012г. № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01 января 2013 года введена в действие новая глава Налогового кодекса Российской Федерации: глава 26.5 «Патентная система налогообложения», предназначенную для применения индивидуальными предпринимателями [55, c. 87].

Одновременно предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде ЕНВД. Согласно п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012г. № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» система налогообложения в виде ЕНВД утрачивает силу с 1 января 2018 года.

Исходя из этого, индивидуальные предприниматели могут выбрать между общим режимом налогообложения, УСНО или патентной системой налогообложения, а организации, относящиеся к малому бизнесу, при определенных условиях смогут выбирать между применением общей системы налогообложения и УСНО [44, c. 13].

Обозначим лишь некоторые наиболее важные моменты патентной системы налогообложения, чтобы индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, смогли сориентироваться, каковы их перспективы или целесообразность применения данного режима налогообложения при отмене в ближайшем будущем режима в виде ЕНВД.

В перечне видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться данный режим налогообложения, определены, в том числе: услуги поваров по изготовлению блюд на дому; услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общепита с площадью зала обслуживания посетителей не более 10 кв. м по каждому из них. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера. При этом средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем (п. 5 ст. 346.43 НК РФ) [7]. Налоговым периодом признаются: календарный год, срок, на который выдан патент, или срок, в течение которого применялась патентная система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший деятельность, в отношении которой применялась данная система налогообложения до окончания срока действия патента, вправе вновь перейти на нее не ранее чем со следующего календарного года [55, c. 74].

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [35] в качестве мер налогового стимулирования развития малого предпринимательства предусматривают внесение в специальные налоговые режимы следующие изменения:

1) расширить перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;

2) распространить право на применение 2-летних «налоговых каникул» по упрощенной системе налогообложения и патентной системе налогообложения на деятельность в сфере бытовых услуг;

3) предоставить субъектам Российской Федерации право снижать ставки налога для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, с 6 до 1 процента в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности;

4) предоставить право представительным органам муниципальных образований, законодательным органам городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя снижать ставки единого налога на вмененный доход с 15 до 7,5 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности [35].

Целью упрощенной системы налогообложения является упрощенный порядок расчета и уплаты налога, однако, как показывает арбитражная практика, вопросов, связанных с его применением, нисколько не меньше, чем при возникающих в связи с применением общей системы налогообложения [44, c. 46].

В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ [7], если организации и предприниматели перестают быть плательщиками ЕНВД на основании нормативных актов представительных органов муниципальных районов и городских округов, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, перейти на УСНО они вправе с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД. Остальные, чтобы перейти на УСНО со следующего года, подают заявление в налоговый орган с 01.10 по 30.11 текущего года, а вновь созданная организация и вновь зарегистрированный предприниматель - в пятидневный срок с даты постановки их на учет в налоговом органе (п. п. 1, 2 ст. 346.13 НК РФ). В соответствии со ст. 346.11 НК РФ организации-«упрощенцы» освобождаются от уплаты налога на прибыль и НДС (за некоторыми исключениями) и налога на имущество, а предприниматели - от уплаты налога на имущество (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), НДФЛ и НДС (также с некоторыми исключениями) [55, c. 190].

Перейти на УСНО могут не все налогоплательщики, а только те из них, которые соответствуют требованиям, установленным ст. 346.12 НК РФ. В первую очередь применять данный режим могут лишь те организации, чей доход, а также остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышают лимит, установленный п. 2, п.п. 16 п. 3 ст.346.12 НК РФ. Заметим, что для индивидуальных предпринимателей ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСНО не установлено (Письмо Минфина России от 11.12.2008 № 03-11-05/296). Однако, по мнению финансового органа, сохранить право на применение данного режима налогообложения предприниматель сможет, только если будет отвечать требованиям и по размеру доходов, и по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (Письмо от 22.09.2010№№ 03-11-11/249 [37]). Так, организация имеет право перейти на УСНО, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 45 млн руб. (п. 2.1). Этот лимит установлен до 30.09.2012 включительно, а с 01.10.2012 по 31.12.2013 величина предельного размера доходов будет равна размеру, действовавшему с учетом индексации в 2009 г. Применять данный режим налогоплательщики не вправе, если у них за налоговый (отчетный) период средняя численность работников превышает 100 человек или если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, превышает 100 млн. руб. (п.п. 15, 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) [7].

Также в силу п. 3 ст. 346.12 НК РФ [7] не имеют право применять УСНО: организации, имеющие филиалы и (или) представительства. При этом такой запрет не распространяется на обособленные подразделения, не являющиеся филиалом или представительством и не указанные в качестве таковых в учредительных документах (Письмо Минфина России от 16.05.2011 № 03-11-06/2/76 [38]); организации и предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (за некоторым исключением) [55, c. 191].

Итак, как видим, законодатели не перестают совершенствовать налоговое законодательство: одни налоги отменяются, а положения по уплате других уточняются. Рассмотренные выше нормы позволяют предприятиям, находящимся на системе налогообложения в виде ЕНВД, оценить целесообразность и возможность перехода на тот или иной режим налогообложения в случае отмены данного налога.

2.2. Лицензирование индивидуальной предпринимательской деятельности

Базовым законодательным актом в рассматриваемой сфере является Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» [9] (далее - Закон о лицензировании). Он регулирует отношения, возникающие между федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в связи с осуществлением лицензирования отдельных видов деятельности в соответствии с предусмотренным п. 1 ст. 12 перечнем [49, c. 13].

Согласно данного закона лицензирование понимается как мероприятия, связанные с предоставлением лицензий, переоформлением документов, подтверждающих наличие лицензий, приостановлением действия лицензий в случае административного приостановления деятельности лицензиатов за нарушение лицензионных требований и условий, возобновлением или прекращением действия лицензий, аннулированием лицензий, контролем лицензирующих органов за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности соответствующих лицензионных требований и условий, ведением реестров лицензий, а также с предоставлением в установленном порядке заинтересованным лицам сведений из реестров лицензий и иной информации о лицензировании [60, c. 208].

Нормативно-правовое регулирование лицензирования предпринимательской деятельности представлено рядом законодательных и подзаконных актов, которые регламентируют порядок проведения мероприятий в рамках процедуры лицензирования.

Индивидуальный предприниматель не всегда может быть соискателем лицензии. Например, согласно ст. 16 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» [26] поставки и (или) розничная продажа алкогольной продукции осуществляются только организациями при наличии соответствующих лицензий.

Кроме того, в некоторых случаях лицензирования недостаточно для легализации отдельных видов деятельности. Имеются в виду примеры установления законодательством более сложного, комплексного порядка правоприобретения, например на конкурсной основе. Такая практика обусловлена прежде всего необходимостью рационального использования ограниченных ресурсов (в частности, радиочастотного спектра), потребностями усиления защиты наиболее значимых интересов общества (жизни, здоровья населения). Подобное явление смешанного регулирования причисляется некоторыми авторами к феномену «административного конкурса», прямо не предусмотренного ни гражданским, ни административным законодательством и занимающего промежуточное место между административным актом и гражданско-правовой сделкой [49, c. 17].

Значительное место в системе источников нормативно-правового регулирования лицензирования предпринимательской деятельности отведено подзаконным нормативным правовым актам, которые принимаются на основании и во исполнение Закона о лицензировании.

Закон о лицензировании, определяя полномочия Правительства РФ при осуществлении лицензирования, предусматривает, что Правительство РФ утверждает положения о лицензировании конкретных видов деятельности, определяет федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие лицензирование конкретных видов деятельности, и устанавливает виды деятельности, лицензирование которых осуществляется лицензирующими органами субъектов РФ (ст. 5). Правовой формой реализации этих полномочий Правительства РФ является форма постановлений [9].

В частности, Постановлением Правительства РФ от 21.11.2011г. № 957 «Об организации лицензирования отдельных видов деятельности» (далее - Постановление о лицензировании) [29] определены важнейшие вопросы, касающиеся сферы лицензирования предпринимательской деятельности. Утвержден Перечень федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование, указано, какие виды деятельности лицензирует каждый из них; определен Перечень видов деятельности, лицензирование которых осуществляется лицензирующими органами субъектов РФ, и федеральных органов исполнительной власти, разрабатывающих проекты положений о лицензировании этих видов деятельности.