Файл: Субъекты малого предпринимательства (. Малое предпринимательство как субъект гражданско-правовых отношений).pdf

2.1 Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

Состояние и темпы развития малого предпринимательства во многом зависят от налогообложения. Налоговое законодательство России характеризуется с одной стороны обширным нормативным материалом, с другой – частым внесением всевозможных изменений и дополнений, то есть нестабильностью [35, c.47].

Объемы налоговых поступлений от этой категории экономических агентов не столь велики, хотя малое предпринимательство затрагивает интересы весьма широкого круга лиц с точки зрения как места приложения труда и получения заработка, так и предоставления услуг и поставки товаров. Еще один аспект проблемы малого предпринимательства – высокая трудоемкость его регулирования. Административные издержки за контролем налогообложения малого предпринимательства, с одной стороны, говорят о необходимости применения к нему общего режима налогообложения, с другой стороны, с учетом специфики деятельности, вступают в противоречие с принципами справедливости. Как показывает практика, применение общего налогового режима в сфере малого предпринимательства способствует неуклонному уводу его доходов «в тень». «Поэтому использование относительно более льготных режимов налогообложения в большинстве стран и отказ от последовательного проведения принципа справедливости являются своеобразной платой за сокращение теневого оборота и легализацию деятельности со стороны малых предприятий» [30, c.262].

К мерам поддержки субъектов МСП в сфере налогов и сборов Федеральный закон о развитии МСП относит специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, а также упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий. Специальные налоговые режимы установлены НК РФ и предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов субъектами МСП.

Если говорить о налогообложении такого хозяйствующего субъекта, как субъект малого предпринимательства, то можно выявить некоторые специфические черты данных налоговых правоотношений. Это прежде всего обусловлено особенностями правового положения субъектов малого бизнеса.

Именно малое и среднее предпринимательство призвано поддерживать здоровую конкурентную среду и препятствовать монополизации рынка. Поэтому вопросы правового регулирования малого и среднего предпринимательства традиционно находятся в центре внимания как ученых-юристов, так и практических деятелей. В последнее время, особенно после принятия Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" [8], этот интерес усилился.

Данный Закон определяет соответствующие критерии отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства индивидуальных предпринимателей и организаций, в зависимости от суммарной доли участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде), доли участия одного или нескольких юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, в зависимости от средней численности работников, в зависимости от выручки за реализованный товар или балансовой стоимости активов.

Однако в различных нормативных правовых актах установлены различные критерии субъектов малого и среднего предпринимательства. Иными словами, можно сказать, что не для всех субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены одни и те же правила ведения своей деятельности. Безусловно, это обстоятельство очень осложняет как саму практическую деятельность предпринимателей, так и процесс налогового планирования.

Статья 59 Трудового кодекса РФ [7] предусматривает некоторые особенности заключения срочного трудового договора с субъектами малого предпринимательства. Так, по соглашению сторон срочный трудовой договор может заключаться с лицами, поступающими на работу к работодателям - субъектам малого предпринимательства (включая индивидуальных предпринимателей), численность работников которых не превышает 35 человек (в сфере розничной торговли и бытового обслуживания - 20 человек). Следовательно, срочный трудовой договор возможно заключить не со всеми субъектами малого предпринимательства. Из этого также вытекают определенные налоговые последствия.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства Налоговым кодексом РФ предусмотрен специальный налоговый режим. Так, гл. 26.2 НК РФ [6] устанавливает упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) для указанных субъектов и определяет свои критерии определения малого предпринимательства в зависимости от величины доходов за последние девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, а также в зависимости от численности работников. Эти критерии также разнятся с критериями, установленными 209-ФЗ [8], а следовательно, можно сделать вывод о том, что переход на УСН возможен не всеми субъектами малого и среднего предпринимательства. Статьей 346.12 НК РФ [6] предусмотрен перечень организаций, которым запрещен переход на УСН.

Помимо УСН, наряду с общим режимом налогообложения, Налоговый кодекс РФ устанавливает (предусматривает) для субъектов малого и среднего бизнеса также возможность перехода на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД). Налоговая база в данном случае будет определяться в зависимости от количества работников, площади помещения, количества транспортных средств и т.д. И если переход на УСН - добровольная возможность для рассматриваемых субъектов, то переход на ЕНВД обязателен для тех субъектов, которые подпадают под действие законодательства.

В случае если организация применяет по разным видам деятельности два специальных налоговых режима (УСН и ЕНВД), один из которых согласно Федеральному закону от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" [11] не освобождается от ведения бухгалтерского учета, должна вести бухгалтерский учет, составлять и представлять бухгалтерскую отчетность в целом по всей организации, т.е. в данном случае ведение бухгалтерского учета обязательно [17].

В соответствии с гл. 9 НК РФ субъекты малого бизнеса наравне с иными организациями, предусмотренными НК РФ, могут воспользоваться такими льготами, как отсрочка уплаты налога, рассрочка налогового платежа, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит.

Статьей 346.25.1 НК РФ [6] предусмотрен порядок и особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента (добровольный порядок применения). Данный специальный налоговый режим применяется только в отношении определенных видов деятельности (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ [6]).

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период пять человек.

В соответствии с вышесказанным государственная поддержка малого бизнеса в налоговой сфере осуществляется в виде предоставления налоговых льгот в рамках действующей налоговой системы, а также путем упрощения системы учета, отчетности и налогообложения субъектов малого предпринимательства. Субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, а малые предприятия, занятые в сфере производства товаров народного потребления, строительстве и некоторых других, не уплачивают налог на прибыль в первые два года работы (предоставляются налоговые каникулы). Кроме того, субъекты малого предпринимательства уплачивают налоги по итогам работы за квартал без уплаты авансовых платежей.

Малому бизнесу может быть предоставлен инвестиционный налоговый кредит в соответствии с налоговым законодательством в случаях, предусмотренных ст. 66 НК РФ [6].

2.2. Ответственность субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации

Ответственность является необходимым элементом системы средств правового регулирования предпринимательской деятельности, который обеспечивает соблюдение предпринимателями правовых норм. Меры ответственности предпринимателя за ненадлежащее выполнение своих обязанностей оказывают существенное влияние на содержание правового статуса предпринимателя [34, c.78].

Целями установления и применения мер ответственности предпринимателей являются следующие:

1) стимулирование предпринимателей соблюдать установленные процедуры, правила, нормативы, стандарты, иные требования и запреты, в рамках которых должно происходить осуществление предпринимательской деятельности;

2) наличие возможности наказывать предпринимателей за несоблюдение ими своих обязанностей;

3) обеспечение восстановления нарушенных прав и интересов иных лиц;

4) предотвращение нарушения предпринимателями и иными лицами установленных требований.

На сегодняшний день понятие ответственности в предпринимательской сфере изучено недостаточно. В литературе оно может обозначаться такими терминами, как «хозяйственная ответственность», «юридическая ответственность за хозяйственные правонарушения», «ответственность за правонарушения в сфере экономики», которые, по сути, являются синонимами [33, c. 65].

Можно обозначить следующие общие существенные признаки понятия ответственности в предпринимательской сфере.

1) принудительный характер применения мер ответственности. Ответственность в предпринимательской сфере представляет собой, прежде всего, форму государственного принуждения, применяемого государством по отношению к предпринимателям.

2) выражение в основном в нормах права установленных государством. Однако, в последнее время появилось множество документов, которые содержат моральные нормы деятельности на рынках капиталов (банки, биржи, саморегулируемые организации), в сфере оказания профессиональных услуг (адвокаты, аудиторы, средства массовой информации).

3) ответственность всегда сопровождается применением санкций имущественного характера. Ответственность, по сути, является санкцией, применяемой к правонарушителю в виде возложения на него дополнительной обязанности и лишения принадлежащего ему права, в результате чего для предпринимателя возникают неблагоприятные (отрицательные) последствия. Дополнительная обязанность связана обычно с выплатой штрафа, неустойки, убытков, процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие, например, их неправомерного удержания (ст. 395 ГК РФ [2]), возмещением вреда, причиненного жизни или здоровью граждан, включая расходы на лечение, питание, лекарства и т. п.

Таким образом, ответственностью в сфере предпринимательства является совокупность мер государственного принуждения, предусмотренных нормами права и влекущих для предпринимателя негативные последствия в виде лишения прав вследствие нарушения им правопорядка или законных прав и интересов иных лиц в ходе осуществления предпринимательской деятельности.

Привлечение предпринимателей к ответственности базируется на определенных принципах. Эти принципы основаны на нормах Конституции РФ, соответствуют общим принципам права и позволяют более четко определить конституционный статус предпринимателя. К ним относятся принципы справедливости наказания, его индивидуализации и соразмерности, а также принцип равенства перед законом. Содержание указанных принципов раскрывается, в частности, в следующем:

1) Должен применяться дифференцированный подход к определению размера ответственности в зависимости от характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины правонарушителя, его имущественного положения, степени общественной опасности (вредности) и иных существенных обстоятельств.

2) Ответственность не должна из меры воздействия на правонарушителя превращаться в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, чрезмерного ограничения свободы предпринимательства (ч. 1 ст. 34 Конституции РФ [1]), свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции [1]), права каждого на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской деятельности (ст. 34 Конституции РФ) и права частной собственности (ч. 1 ст. 35 Конституции РФ [1]).

3) Не могут предусмотрены за одно и то же неравные виды предпринимателей в зависимости от в какой форме они предпринимательскую деятельность, в юридического лица или без юридического лица, а в зависимости от того, органам предоставлено применения установленной ответственности.