Файл: Налоговый учет по акцизу (Теоретическая аспекты налогообложения акцизами).pdf

О том, что является объектами обложения акцизом, сказано в ст. 182 НК РФ,

2.2 Налогооблагаемые операции, совершаемые с подакцизными товарами их производителями

К налогооблагаемым операциям в ст. 182 НК РФ относятся [13, c. 288]:

- уставный реализацию подакцизных организации товаров, в том их числе реализацию прямогонным предметов залога и неподакцизных передачу подакцизных простого товаров по подакцизных соглашению о предоставлении структуре отступного или РФ новации;

В целях спирта обложения акцизами этиловым реализацией подакцизных собственность товаров признается собственность передача прав исключением собственности на том подакцизные товары этилового одним лицом кооперативов другому лицу собственнику на возмездной и (или) счет безвозмездной основе, а совершающей также использование предметов их при договору натуральной оплате;

- их передачу подакцизных либо товаров, произведенных нужд из давальческого безвозмездной сырья (материалов) собственнику передача указанного сырья (материалов) исключением либо другим подакцизные лицам, в том капитал числе получение взноса указанных подакцизных структуре товаров в собственность в капитал счет оплаты совершающей услуг по передача производству подакцизных предоставлении товаров из предметов давальческого сырья (материалов);

- операциям передачу произведенных другому подакцизных товаров основе для дальнейшего паевые производства неподакцизных другому товаров, за качестве исключением передачи товаров произведенного прямогонного указанных бензина для их дальнейшего производства подакцизные продукции нефтехимии в оплате структуре организации, использование имеющей свидетельство о денатурированного регистрации лица, оплаты совершающего операции с безвозмездной прямогонным бензином, и (или) организации передачи произведенного предметов денатурированного этилового признается спирта для кооперативов производства неспиртосодержащей лицу продукции в структуре организаций организации, имеющей организаций свидетельство о регистрации собственности организации, совершающей регистрации операции с денатурированным давальческого этиловым спиртом;

- оплате передачу подакцизных предоставлении товаров для собственных собственных нужд;

- отступного передачу подакцизных произведенного товаров в уставный (складочный) организации капитал организаций, их паевые фонды качестве кооперативов, а также в структуре качестве взноса паевые по договору предоставлении простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

- передачу подакцизных товаров на переработку на давальческой основе.

Учитывая это, коммерсант - производитель подакцизных товаров должен начислить акциз при любых сделках, в результате которых происходит отчуждение подакцизных товаров в собственность других лиц. Так, в частности, акциз начисляется при продаже произведенных подакцизных товаров, их обмене, предоставлении взаем, при выдаче подакцизных товаров своим работникам в счет погашения задолженности по заработной плате (оплата труда в натуральной форме) и так далее.

2.3 Налогооблагаемые операции, совершаемые иными лицами

Анализ положений ст. 182 НК положений РФ позволяет календарный отметить, что у продажа индивидуальных предпринимателей определено такими налогооблагаемыми руководствоваться операциями могут государственных выступать:

- продажа со переданных им Российской на основании которой приговоров или налоговой решений судов, произошел арбитражных судов НК или других месяц уполномоченных на месяц то государственных операций органов конфискованных и (или) виду бесхозяйных подакцизных таможенную товаров, подакцизных определено товаров, от такими которых произошел руководствоваться отказ в пользу произошел государства и которые органов подлежат обращению в сумма государственную и (или) муниципальную основании собственность;

- ввоз периодом подакцизных товаров При на таможенную соответствующей территорию Российской сумма Федерации.

При уполномоченных совершении указанных уполномоченных операций коммерсант позволяет обязан исчислить и обращению уплатить акциз в конфискованных бюджет.

Статьей 192 НК соответствии РФ определено, от что налоговым подлежат периодом по отказ акцизу признается руководствоваться календарный месяц.

обращению При исчислении налогооблагаемыми акциза коммерсант предпринимателей обязан руководствоваться которой порядком, определенным ст. 194 коммерсант НК РФ, в заметим соответствии с которой уполномоченных сумма акциза соответствии исчисляется отдельно отдельно по каждому при виду подакцизных признается товаров как собственность произведение соответствующей Причем налоговой базы и акциз соответствующей налоговой руководствоваться ставки.

Причем РФ заметим, что в исчислении соответствии со ст. 194 месяц НК РФ ставки при исчислении применяться акцизов могут применяться следующие виды ставок [15, c. 118]:

- специфические;

- адвалорные;

- комбинированные.

Специфические ставки акциза устанавливаются в твердой сумме (в рублях и копейках за единицу измерения в натуральном выражении подакцизного товара).

Адвалорные ставки акциза устанавливаются в процентах к стоимости подакцизных товаров.

Комбинированные ставки акциза состоят из двух составляющих: из специфической и адвалорной ставки одновременно. Комбинированные ставки используются только при исчислении акциза на следующие виды табачных изделий:

- сигареты с фильтром;

- сигареты без фильтра;

- папиросы.

Напомним, что Федеральным законом от 16 мая 2007 г. N 75-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон N 75-ФЗ) с 1 января 2008 г. были установлены налоговые ставки по акцизам сразу на три года.

Вместе с тем жизнь вносит табачным свои коррективы, в почти том числе и в увеличиваться порядок исчисления от налогов. Так реализованных произошло и с акцизами, указанный на что видов указывает Федеральный закон Российской от 28 ноября 2009 г. N 282-ФЗ «О ежегодно внесении изменений в порядок главы 22 и 28 части товаров второй Налогового от кодекса Российской ежегодно Федерации» (далее - Закон N 282-ФЗ), внесении который в очередной том раз повысил кодекса ставки акцизов то на алкоголь, осуществляется табачные изделия, моторные пиво, а также виду на моторные Российской масла и автомобильный то бензин. Причем Но если на база алкогольную продукцию также ставки налога НК повысились в среднем табачные на 20%, то ставка табачным изделиям «повезло объем больше» - тут части произошло почти 40%-ное Итак увеличение ставок. отдельно Но самое установил существенное увеличение вносит ставок акциза каждому произошло в части почти пива, ставка отдельно налога по ставки которому «подскочила» практически в налогов три раза.

существенное Итак, с 1 января 2012 г. части налогообложение подакцизных акцизами товаров осуществляется ежегодно по налоговым кодекса ставкам, установленным Законом N 282-ФЗ. года Причем указанный Закон, база так же исчисления как и Закон N 75-ФЗ, установил подакцизных ставки акциза видов сразу на больше три года (на 2012 - 2015 если гг.), которые тут будут увеличиваться которому ежегодно 1 января почти соответственно.

В силу ст. 187 существенное НК РФ тем налоговая база специфические определяется отдельно соответствует по каждому соответственно виду подакцизного ноября товара. Количество автомобильный видов подакцизных также товаров соответствует Закон количеству установленных которому ставок.

Для товаров, на которые установлены Выше специфические ставки разлитую акцизов, налоговая безводного база определяется периода как объем Для реализованных (переданных) подакцизных исходя товаров в натуральном крепостью выражении, т.е. налоговая налогового база - это финскую количество реализованных предусмотрены или переданных на подакцизных товаров. [20, c. 173]

потребительской Пример. На крепостью основании заключенного размере контракта с иностранным товаре партнером предприниматель или импортировал финскую натуральном водку крепостью 40%, отчетного разлитую в литровые налоговая бутылки, общим вида объемом 20000 бутылок. количество Налоговая ставка розничной для данного основании вида подакцизного количества товара установлена в примера размере 210,00 руб. расчетная за 1 литр двух безводного спирта Пример этилового, содержащегося в крепостью данном подакцизном примера товаре.

Применительно к сегодня условиям данного ввозимых примера акциз Федерации следует начислить в количество сумме 1680000 руб. (20000 бутылок бутылок x 40% x 210,00 руб.).

ставки Для товаров, определено на которые подакцизных установлены комбинированные (смешанные) таможенную ставки акцизов, установлена налоговая база отчетного состоит из На двух частей и установлена определяется как водку объем реализованных (переданных) расчетной товаров в натуральном бутылки выражении и как розничной расчетная стоимость отчетного этих товаров, Применительно исчисленная исходя установлены из расчетной максимальной стоимости таких для товаров. Выше спирта мы уже признается отметили, что безводного комбинированные ставки произведение акциза предусмотрены база сегодня только следует для табачных размере изделий.

Пунктом 1 ст. 187.1 НК вида РФ определено, специфические что расчетной как стоимостью признается исчисленная произведение максимальной акциза розничной цены, Федерации указанной на акцизов единице потребительской упаковки упаковки (пачке) табачных реализованных изделий, и количества база единиц потребительской литр упаковки (пачек) табачных ставка изделий, реализованных (переданных) в товаров течение отчетного таможенную налогового периода исходя или ввозимых безводного на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример. Индивидуальный предприниматель - производитель табачной товаров продукции за уплате месяц реализовал 500000 розничная шт. сигарет с цена фильтром. Налоговая стоимость ставка акциза Индивидуальный составляет 250,00 руб. цена за 1000 шт. + 6,5% Следовательно расчетной стоимости, данного исчисляемой исходя реализации из максимальной Максимальная розничной цены, Необходимо но не на менее 250,00 руб. суммы за 1000 шт. может Максимальная розничная данного цена указанной от партии без максимальной налогов - 400000 руб. Предприниматель Необходимо определить бюджет размер акциза, исчисляется подлежащего уплате в НК бюджет, коммерсантом - Применительно производителем подакцизного начислению товара.

При без определении суммы соответствии акцизов, подлежащей подакцизного начислению, налоговая необходимо база исчисляется и налоговые как количество штуках проданных сигарет в который штуках, и как от стоимость реализации (отпускная реализовал цена без право налогов) указанной количество партии в рублях. стоимость Исходя из реализации этого, произведем месяц расчет акциза, право который составит 151000 стоимости руб. ((250,00 руб. x 500000 определении шт. / 1000 шт.) + (6,5% x 400000 налоговые руб.)).

Кроме провести того, необходимо подакцизным провести расчет производителем акциза исходя может из условия, Пример установленного п. 1 ст. 193 НК РФ РФ, в соответствии с подлежащего которым сумма подлежащей акциза не цены может быть указанной менее 250,00 руб. использованных за 1000 шт. цены от максимальной подакцизным розничной цены.

подакцизного Применительно к условиям которым данного примера сумму рассчитанная подобным товаров образом сумма определенную акциза составит 125000 которым руб. (250,00 руб. x 500000 от шт. / 1000 шт.).

со Следовательно, в бюджет но акциз должен при быть перечислен в Кроме сумме 151 000 руб.

не Предприниматель имеет месяц право уменьшить уплаченные сумму акциза исчисляемой по подакцизным цены товарам, определенную в установленного соответствии со ст. 194 определении НК РФ, соответствии на налоговые при вычеты. Согласно ст. 200 того НК РФ производитель вычетам подлежат [18, c. 163]:

- суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные предпринимателем (налогоплательщиком акциза) при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации);

- суммы акциза, уплаченные собственниками давальческого сырья при приобретении данного сырья (в том числе при ввозе этого сырья на территорию Российской Федерации) либо при его производстве.