Файл: Налоговый учет и отчетность в России.pdf

Введение

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учет предполагает соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика включает в себя три основные цели:

1) формирование доходной части бюджета;

2) содействие устойчивому развитию экономики;

3) обеспечение социальной справедливости.

Актуальность изучения налоговой системы заключается в необходимости комплексного анализа вопросов, связанных с возникновением, определением и совершенствованием налогообложения в Российской Федерации, в том числе на основе опыта зарубежных стран, с учетом исторического развития.

Важность исследования налогов и системы налогообложения предопределена следующими обстоятельствами:

- значимостью вопросов правового регулирования налогообложения;

- постоянными изменениями в налоговом законодательстве, которые зачастую носят бессистемный и спонтанный характер;

- нечеткостью и неясностью положений налогового законодательства, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика, связанная с разрешением споров между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Изучение излагаемого материала поможет сформировать теоретические знания и практические навыки ведения налогового учета в организациях, применяющих различные режимы налогообложения.

Глава 1. Организационные основы налогового учёта российских организаций. Элементы налогового учета, определяемые Налоговым кодексом РФ

§1.1. Система основных положений налогового учета

Налоговый учет – не просто процедура корректировки данных бухгалтерского учета или ведения специальных регистров, а автономная система учета, предназначенная в первую очередь для расчета налога на прибыль организаций.^[1]

Итак, налоговый учет есть система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст. 313 «Налоговый учет. Общие положения»).^[2]

Налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном положениями НК РФ порядке при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов (Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая Министерством Российской Федерации по налогам и сборам для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (Информационное сообщение МНС РФ от 19 декабря 2001 г.)).^[3]

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, в которой также находят отражение сами регистры налогового учета. Формы регистров и их заполнение на основании ст. 314 НК РФ налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и прилагает к учетной политике организации.^[4]

Можно выделить несколько подходов к определению налоговой системы.

В финансово-кредитном энциклопедическом словаре^[5] налоговая система определена как «совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства».^[6]

Налоговый учет ведется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет. В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т. е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

§1.2. Проблемы законодательного регулирования налогового учета

Вопросы совершенствования правового регулирования общественных отношений в России относятся к актуальным проблемам юриспруденции, в том числе науки финансового и налогового права.

При рассмотрении проблем правового регулирования тех или иных общественных отношений, в том числе и в области налогообложения, выявляются факторы, от которых зависит уровень воздействия норм права на реально существующие отношения в обществе.

Большое значение для правового регулирования налоговых отношений, в том числе отношений, возникающих при функционировании налоговой системы, имеет состояние ее нормативно-правовой базы.

Если посмотреть научную и учебную литературу по финансовому и налоговому праву, то можно установить, что категория "налоговая система" широко и активно обсуждалась учеными начиная с 1995 г. в связи с принятием 27 декабря 1991 г. Закона РФ N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".^[7]

Суждения ученых о налоговой системе, включающей в себя не только налоги и сборы, но и другие элементы, достаточно разнообразны. Так, например, И.И. Кучеров^[8], характеризуя налоговую систему в широком смысле, отмечал, что "в состав этой системы включаются не только налоговые платежи, в связи с уплатой которых возникают указанные отношения, но также налогооблагающие субъекты, т.е. лица, в пользу которых уплачиваются налоги и сборы, налоговые (финансовые, таможенные) органы, органы государственных внебюджетных фондов... органы внутренних дел, налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты и некоторые др.^[9]

Правовое регулирование одного из наиболее сложных институтов финансового права – института ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, является несовершенным и имеет ряд противоречий. Сложность при характеристике данного правового института представляет тот факт, что легальное определение ответственности за налоговые правонарушения отсутствует в действующем налоговом законодательстве.^[10]

Одной из основных проблем является конфликтность налоговых правоотношений, где один участник налоговых правоотношений (налоговые органы) имеет возможность приме-нить от имени государства к другим участникам (налогоплательщикам) меры принуждения ^[11]

В связи с этим возникает необходимость защиты налогоплательщиков от неправомерных действий налоговых органов. Последние в свою очередь руководствуются задачей по наполнению бюджетной системы и поэтому непосредственно заинтересованы в применении к налогоплательщику штрафных финансовых санкций. В результате деятельность налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства остается недостаточно эффективной. В связи с этим необходимо, чтобы права и обязанности обеих сторон налоговых правоотношений были не просто продекларированы, а имели четкие механизмы реализации и были снабжены указаниями на правовые последствия их нарушения и неисполнения.^[12]

Для признания налоговой ответственности самостоятельным видом юридической ответственности необходимо определиться с основаниями и отличительными признаками данного правового института. Так, исходя из теории государства и права, единственным основанием наступления юридической ответственности является правонарушение. Дефиниция налогового правонарушения содержится в статье 106 Налогового кодекса.^[13]

Налоговая ответственность является составной частью финансово-правовой ответственности. Вместе с тем налоговая ответственность имеет определенную специфику, обусловленную особенностями налоговой деятельности государства и механизмом правового регулирования налоговых отношений. В перспективе проблему применения и понимания налоговой ответственности, способно решить законодательное закрепление определения налоговой ответственности или толкование термина «ответственность за налоговые правонарушения», используемого в действующем НК РФ.^[14]

Для достижения положительных результа­тов налогового регулирования, Россия нуждается в зарубежном опыте не только теоретического, но и прикладного характера. В большинстве исследований, анализирующих опыт развитых стран, основное внимание уделяется анализу налогообложения стран Западной Евро­пы и Северной Америки, а опыт Японии, Китая, развитых стран Юго-Восточной Азии и Ближнего Востока, их модели «экономического чуда» и на­логового регулирования рассматривается гораздо реже. Эти страны наглядно демонстрируют ускоренное экономическое развитие.

Финансовая безопасность России сегодня на­прямую зависит от стабильности налогообложения и гибкости системы налогового регулирования.^[15]

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятия доходов в пользу государственного бюджета.

Ошибочным является подход, когда налоговый учет заменяет бухгалтерский. Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н^[16], но доходы и расходы группируются на бухгалтерских счетах в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.^[17] Такую позицию часто занимают бухгалтеры организаций (как правило, небольших), которые ведут бухгалтерский учет только для расчета налогов.

К числу основных претензий к главе 25 НК РФ, в первую очередь относится налоговый учет. Здесь и сложность, и трудоемкость его ведения, и проблемы, связанные с дублированием учетного процесса, и необходимость затрат на приобретение программных продуктов и на привлечение дополнительных работников.

Существует значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов РФ, и положениями налогового законодательства. В связи с этим специалистами разработаны как методологические, так и организационные основы, обеспечивающие возможность с наименьшими временными и финансовыми затратами вести налоговый учет.^[18]

§1.3. Состав, структура и классификация регистров налогового учета на современном этапе

Согласно статье 313 НК РФ^[19] исчисление налоговой базы по итогам каждого отчётного (налогового) периода производится на основе данных налогового учёта, если гл. 25 НК РФ^[20] предусмотрен порядок группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учёта. Таким образом, когда правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, исчисление налоговой базы можно производить на основе данных бухгалтерского учёта. При разработке системы налогового учёта, основанной на данных бухгалтерского учёта, необходимо:

1. Определить объекты учёта, по которым правила бухгалтерского и налогового учёта совпадают, и объекты учёта, по которым правила учёта различны, выделив объекты налогового учёта.