Файл: Налоговый учет и отчетность в России.pdf

Необходимость одновременного ведения бухгалтерского и налогового учета вызвала в свое время определенные проблемы у бухгалтерской службы. Существующая практика предусматривает два варианта взаимодействия бухгалтерского и налогового учета: параллельное ведение обоих видов либо формирование данных налогового учета на бухгалтерских счетах.^[55]

Первый вариант предполагает параллельное и независимое друг от друга ведение бухгалтерского и налогового учета на основе первичных документов. В этом случае происходит отдельное формирование информации: по правилам бухгалтерского учета (учетные регистры и бухгалтерская отчетность) и по правилам налогового учета (регистры налогового учета и декларация по налогу на прибыль).

Второй вариант основан на том, что данные налогового учета получают на основе регистров бухгалтерского учета и первичных документов, а также дополнительных расчетов доходов и расходов по правилам налогового учета.

Какой способ взаимодействия учетов будет применяться в конкретной организации, зависит от целей, которые она перед собой ставит.^[56]

§2.4. Учёт платежей по единому социальному налогу

С 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования.

В соответствии со ст.235 Налогового кодекса РФ (НК РФ)^[57] и с учетом Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, налогоплательщиков единого социального налога можно объединить в две группы.

К первой группе относятся юридические и физические лица - работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

а) организации. К организациям относятся юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

б) организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на основании абз.2 п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства";^[58]

в) индивидуальные предприниматели, к которым относятся физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы, включая индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

г) родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;
д) крестьянские (фермерские) хозяйства.

Объектом налогообложения для этой группы налогоплательщиков признаются выплаты, иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:
вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиками трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

В том случае, если источником указанных выплат работникам и физическим лицам, не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, является нераспределенная прибыль, то они не признаются объектом налогообложения.

В качестве объекта налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты в виде материальной помощи, безвозмездные выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, в части сумм, превышающих 1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц (ст.236 НК РФ).^[59]

Ко второй группе плательщиков относятся индивидуальные предприниматели.

В соответствии с п.8 Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.1993 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации"^[60], физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно, при условии регистрации их в качестве предпринимателей. Таким образом, аудиторы являются плательщиками налога в качестве индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели, применяющие в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"^[61] упрощенную систему налогообложения, являются плательщиками налога.

Для этой группы налогоплательщиков объектами налогообложения признаются: доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом документально подтвержденных расходов, связанных с их извлечением; доходы от деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. При этом сумма дохода определяется стоимостью приобретенного патента.

В соответствии с п.3 ст.235 Федерального закона РФ N 166-ФЗ^[62] индивидуальные предприниматели не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с п.2 ст.237 НК РФ и п.4 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, налогоплательщики - работодатели определяют налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого используется информация аналитического учета по счетам бухгалтерского учета. Общая сумма дохода по каждому работнику определяется в лицевом счете, который служит основанием для составления налоговой карточки.
Налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога представляет собой разницу между доходами, подлежащими налогообложению, и суммами выплат, не подлежащими налогообложению. При этом учитываются любые доходы, начисленные работодателями работникам в денежной и натуральной форме, и материальная выгода в виде материальных, социальных и иных благ.

Всю совокупность начисленных доходов работникам можно подразделить на четыре основные группы: оплата за отработанное время; оплата за неотработанное время; единовременные поощрительные выплаты; вознаграждения работникам списочного состава.

Каждая из этих групп, в свою очередь, включает отдельные виды выплат, перечень которых определен НК РФ.
Выплаты в виде товаров (работ, услуг), получаемые налогоплательщиками, учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их получения. Стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из рыночных цен (тарифов).
При этом в стоимость включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, налога с продаж, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов. Налогооблагаемая база плательщиков, указанных в пп.2 п.1 ст.235 НК РФ^[63], которые уплачивают налог непосредственно со своих доходов, включает все доходы в денежной и натуральной форме, полученные за отчетный период. В случае если налогоплательщик подпадает под разные категории налогоплательщиков, единый социальный налог начисляется отдельно по каждой позиции без выделения приоритетных объектов.^[64]

Глава 3. Основные результаты налоговой реформы в России и совершенствование налогообложения предприятий в Российской Федерации

В новых условиях хозяйствования, которые сложились в стране после глубокого кризиса 2008–2009 годов, действующая налоговая система оказалась несостоятельной.

Новая налоговая система должна выполнять как минимум три основные функции:

1 - фискальную, обеспечивающую пополнение бюджета в соответствии с экономическим развитием страны;

2 - стимулирующую социально-экономический рост;

3 - социально-регулятивную, обеспечивающую справедливую дифференциацию зарплаты, доходов, сбережений и имущества.^[65]

В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения нало­говой системы. В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях: совершенствовании существующей налоговой си­стемы; о ее структурной перестройке.

В связи с этим многие экономисты придерживаются позиции неприемлемости кардинальной ломки и видоиз­менения существующей налоговой системы. ^[66]

Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность на­логовой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые экс­перименты с заранее неопределенным результатом.

Во-вторых, существующая налоговая система адапти­рована к структуре российской экономики и вполне удов­летворительно выполняет свою фискальную функцию.

В-третьих, налоговая система демонстрирует повыша­тельный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд — в пе­риод экономического спада (кризиса). ^[67]

В-четвертых, наблюдается заметное улучшение нало­гового администрирования. На роль количественного по­казателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «На­логовые ножницы» — это показатель, напрямую сви­детельствующий об уровне налоговой дисциплины, эф­фективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики.

В-пятых, достаточно сбалансированной можно при­знать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактиче­ское конечное потребление.

Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффектив­ности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:

- отмена возмещения НДС из бюджета;

- изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;

- введение механизма электронных счетов фактур;

- введение системы регистрации плательщиков НДС;

- введение специальных НДС-счетов.

Таким образом, для устранения и решения существу­ющих проблем необходимо вносить точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики.^[68]

В первую очередь необходимо реформировать систему подоходного налогообложения. Россия — единственная из стран ОЭСР, «Двадцатки», БРИКС и многих других с «плоской» шкалой подоходного налога. Введение про­грессивной шкалы подоходного налога — обязательное условие развития экономики. Предлагаемая шкала не за­тронет «средний класс». ^[69]Для абсолютного большинства населения налоги будут ниже и лишь для 1 % — выше. При этом бюджет получит дополнительно 2–3 трлн. руб.

Необходимо снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Даже двойное снижение налогового бремени бюджет не почувствует. А предприятия оживут и выйдут из тени.^[70]

Также, чтобы налоговая система в РФ была более эф­фективной, следует:

Предоставить финансовым органам РФ право из­давать дополнительные нормативно-правовые акты по вопросам налогового регулирования, которые необ­ходимо конкретизировать и детализировать, если той ин­формации, которая содержится в других нормативно-пра­вовых документах в области налогов и налогообложения недостаточно;

Наделить Правительство РФ аналогичными пра­вами;

Дополнить первую и вторую части НК РФ специ­альным налоговым режимом для налогообложения орга­низаций, которые осуществляют инновационную деятель­ность в сфере высоких технологий. В нем предусмотреть полное освобождение от налогов данных организаций. ^[71]

Также Правительство РФ должно совершенствовать элементы налогов и сборов с учетом происходящих изме­нений в социально-экономическом развитии страны.^[72] Это будет и стимулировать инвестиции в развитие малонасе­ленных регионов, и способствовать развитию высоко­технологичных производств, и мотивировать научно-ис­следовательские и опытно-конструкторские разработки, и обеспечит развитие малого и среднего бизнеса.