Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).pdf
Добавлен: 17.05.2023
Просмотров: 3024
Скачиваний: 3
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность работы обусловлена тем, что вопросами изучения налога на доходы физических лиц экономике занимается множество ученых на сегодняшний день. По проблемам НДФЛ написано множество научно-практического материала и исследование данной тематики в нашей работе будет уместным и поможет ответить на многие спорные вопросы.
Важнейшую роль в формировании экономической политики России, как для микроэкономики, так и для макроэкономики занимает процедура составления Федерального бюджета. Согласно Бюджетному кодексу Российской Федерации, бюджет определяется как форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Основными понятиями являются доходы и расходы бюджета. В формировании доходной части бюджета России особо значимы различные налоги и сборы. По данным Федерального казначейства доля налоговых сборов в структуре доходов федерального бюджета по состоянию на составила около половины всех его доходов.
Для субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, чьи бюджеты в совокупности с федеральным бюджетом образуют бюджетную систему Российской Федерации, имеет большое значение налог на доходы физических лиц.
Исходя из основных положений гл. 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц», следует, что налоговую базу по НДФЛ определяют доходы граждан. НДФЛ является федеральным налогом, но в соответствии с Бюджетным кодексом РФ зачислению в бюджеты субъектов РФ подлежат налоговые доходы от налога на доходы физических лиц в размере, установленным Налоговым Кодексом РФ.
Объектом исследования в работе выступает налог для физических лиц. Предмет исследования – изучение особенностей налога для физических лиц в РФ. Целью данной работы является исследование текущего состояния НДФЛ в РФ и пути его развития.
Задачами данной работы являются:
1.Изучить сущность налогообложения для физических лиц
2.Исследовать характеристику элементов налога для физических лиц
3.Рассмотреть порядок исчисления и уплаты НДФЛ
4. Выяснить направления совершенствования НДФЛ
В работе были применены следующие методы исследования: методы сравнения и анализа.
Научную основу работы составили периодические издания и литература, а также труды и работы отечественных и зарубежных авторов.
Работа состоит из введения, в котором отражается актуальность работы, предмет, объект, цели и задачи работы, трех глав, раскрывающих сущность работы, а также заключения и списка использованной литературы.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГА ДЛЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
1.1. Сущность налогообложения для физических лиц
В условиях рыночных отношений налоги занимают особое место в формировании финансовых ресурсов в системе государственных финансов. Обычно экономическая сущность налогов характеризуется в виде денежных отношений, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами. В данном случае движение денежных средств выполняет такую актуальную задачу, как аккумулирование средств в государственном бюджете страны.
Автор книги «Государственные финансы» Т.Брайчева рассматривает налоги в следующей интерпретации: «Налоги ‒ это денежные отношения, которые складываются у государства с юридическими и физическими лицами в связи с мобилизацией финансовых ресурсов в централизованные денежные фонды». Различные подходы к комментированию термина налоги, указывают на масштабность воздействия налогов как в финансовой сфере страны, так и в развитии экономики и социальном благоустройстве, это может проявляться при помощи функций, выполняемых налогами. Если рассматривать налоги в качестве экономической категории то они имеют ряд функций, к ним относятся:
1. Фискальная;
2. Регулирующая;
3. Распределительная;
4. Стимулирующая;
5. Контрольная;
6. Социальная.
Налог на доходы физических лиц, согласно Налогового Кодекса РФ принято считать прямым федеральным налогом. Данный налог и его особенности прописаны в главе 23 НК РФ. [1]2Налогоплательщиками данного налога являются физические лица – резиденты РФ, а также нерезиденты. К последней категории принято относить лиц, получающие доход от источников в РФ.
Объектами НДФЛ принято считать доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. В зависимости от того, какой вид доходов, приято устанавливать различные налоговые ставки на НДФЛ.
Уплата данного налога производится в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами. Схематично, можно отобразит значение налога для физических лиц на рисунке 1.1.
Рис 1.1. Значимость НДФЛ
Важнейшую роль в процессе уплаты НДФЛ выполняю налоговые агенты, которыми являются работодатели, выплачивающие доход своим работникам. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.
1.2. Характеристика элементов налога для физических лиц
Налоговую систему можно определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы законодательства о налогах и сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и систем налогового администрирования, при этом все названные элементы непосредственно зависят друг от друга. Например, плательщики налогов и налоговые администрации подчиняются непосредственно налоговому законодательству. Приведенное определение более широко толкует термин «налоговая система», включая в данную систему не только непосредственно налоги и налоговое законодательство, но и налогоплательщиков и органы, осуществляющие сбор налогов. [2]3
Общая информация о системе налогов и сборов в Российской Федерации дается в гл. 2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Из нее можно выделить, что система налогов и сборов в РФ построена по территориальному принципу и включает в себя три уровня – федеральный (на уровне РФ), региональный (на уровне субъектов РФ) и местный (на уровне муниципальных образований).
Устанавливая региональные и местные налоги, уполномоченные органы власти вправе действовать только в предоставленных НК РФ пределах: то, что прямо урегулировано в НК РФ, не может быть по-другому установлено в нормативном правовом акте субъекта РФ или муниципального образования.
Налог на доходы платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также нерезиденты, которые получают доходы от источников в Российской Федерации.
В экономике, приято выделять несколько основных элементов налога на доходы физических лиц, которые схематично, можно отобразить на рисунке 1.2.
Рис 1.2. Элементы НДФЛ
Как можно заметить из данных рисунка 1.2., к элементам НДФЛ принято относить:[3]4
1.Объект налогообложения
2.Налоговую базу
3.Налоговый период
4.Налоговые вычеты
5.Налоговые ставки
5.Налогоплательщиков и тд.
К налоговым резидентам РФ относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в 12 месяцах, следующих подряд. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
Объектом подоходного налогообложения для физических лиц - резидентов признается любой доход, полученный как от источников в Российской Федерации, так и за ее пределами, для физических лиц - нерезидентов - только доход, полученный от источников на территории России.
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При ее расчете нужно учесть доходы:[4]5
1.полученные в денежной форме;
2.полученные в натуральной форме;
3.полученные в виде материальной выгоды;
4.возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами.
Рис 1.3. Ставки налога НДФЛ
В Российской Федерации установлены следующие пропорциональные ставки налога - 9, 13, 15, 30, 35%.Схематично, процентные ставки и категории лиц, на которые они распространяются, можно отобразить на рисунке 1.3.
Налоговые льготы при налогообложении физических лиц можно схематично отобразить на рисунке 1.4.
Рис 1.4. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц
Налоговые льготы при налогообложении физических лиц предоставляются в виде:[5]6
1.налоговых вычетов (уменьшение базы налогообложения на определенную сумму), в том числе:
2.стандартных налоговых вычетов;
3.социальных налоговых вычетов;
4.имущественных налоговых вычетов;
5.профессиональных налоговых вычетов;
В системе налогов для физических лиц немаловажное значение занимают и налоговые регистры, речь о которых более предметно пойдет в следующем параграфе.
1.3. Налоговые регистры по налогу для физических лиц
Налоговые агенты по налогу на доходы физических лиц согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ обязаны вести учет полученных от них физлицами доходов за налоговый период, предоставленных физлицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
Учет этих показателей налоговый агент должен вести в регистрах налогового учета. При этом утверждённых форм налоговых регистров по НДФЛ нет. Такая обязанность, а именно разработка и закрепление в учетной политике их форм с учетом содержания обязательных сведений закреплена Налоговым Кодексом за налогоплательщиком
Предназначение регистра – облегчение контроля произведенных выплат персоналу (с разбивкой по их видам) в целях налогообложения (отслеживания правильности начислений и удержаний НДФЛ, предоставления вычетов и учета их величины), и составления налоговой отчетности – справок 2-НДФЛ, представляемых в ИФНС по завершении каждого года, и ежеквартальных обобщающих форм 6-НДФЛ.
Формируется такой регистр в отдельности по каждому сотруднику. Все начисления по выплатам и предоставление вычетов фиксируются помесячно. Наличие необлагаемых выплат не обязывает работодателя указывать их в регистре, но если они имеют ограничения по суммам, превышение которых подлежит налогообложению, то лучше их обозначать.
Периодичность составления регистра компания определяет самостоятельно. Проще и удобнее делать это ежемесячно после выплаты зарплаты: риск неправильного отражения данных существенно снижается, да и имеющаяся в регистре информация всегда будет актуальной.
Подведем итог по первой главе: в ней были рассмотрены теоретические вопросы, связанные с изучением сущности налогообложения для физических лиц, а также рассмотрена характеристика элементов налога для физических лиц.
Налог на доходы физических лиц в каждой стране имеет свои специфические черты и особенности взимания. Об этом, более предметно речь пойдет в следующей главе.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
2.1. Возникновение и развитие НДФЛ в РФ
Впервые подоходный налог был введен с 11.02.1812. Моментом становления налога, как обязательного платежа, считается принятие манифеста "О преобразовании комиссий по погашению долгов". Первоначально данный налог вводился как временное сборище, которое обязывало помещиков отдавать свою часть доходов в казну государства. Доходом облагалось недвижимое имущество (имения) помещиков, ставка для этого сбора имела прогрессивный характер и варьировалась от 1% до 10%.
При этом каждый сам старался определить уровень своего дохода, а не облагаемый налогом минимум дохода составлял 500 руб. в год. Но государство рассчитывать на правосознание налогоплательщиков без соответствующего должного контроля не могло. Поэтому дальнейшее развитие подоходного налога не получило своей "актуальности".