Файл: Учет труда и заработной платы ( Теоретические аспекты расходов на оплату труда).pdf

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат на предприятии ООО «Фармоза» ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На этом счете отражаются операции по расчетам с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а так же по выплатам доходов по акциям и другим ценными бумагам данного предприятия.

Счет 70 имеет следующую структуру:

Схема 2.1. Структура счета 70

Необходимо отметить, что данное предприятие применяет повременную (только для охранника) и повременно-премиальную систему оплаты труда (для всего персонала). При повременной системе оплаты труда заработная плата рассчитывается следующим образом:

Согласно штатному расписанию должностной оклад уборщицы – 6000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и она отработала их полностью, значит ей начисляется 100% должностного оклада.

6000 / 20 * 20 = 6000 руб.

В учете делается запись:

Дт 26 Кт 70 – 6000 - начислена заработная плата;

Самая распространённая разновидность повременной системы оплаты труда – повременно-премиальная.

Согласно штатного расписания должностной оклад бухгалтера – 8000 рублей. В месяце 20 рабочих дней, и он отработал их полностью. Премия составляет 20% от оклада:

(8000 * 20%) + 8000 = 9600 руб.

Дт 26 Кт 70 – 9600 - начислена заработная плата;

Дополнительная заработная плата (ежегодные отпуска, вынужденные простои, временная нетрудоспособность, выполнение государственных и общественных обязанностей) начисляется на основании документа, подтверждающего право работника на оплату за непроработанное время, по среднему заработку.

Расчет среднего заработка работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Так же как и при расчете пособий, при исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, начисленные в расчетном периоде — 12 месяцев. Но любые выплаты, не связанные с оплатой труда, в расчет не берутся. Это, в частности, материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха (12)

Таблица 2.2

Выплаты, принимаемые и не принимаемые при расчете отпускных (12)

Премии при расчете отпусков включаются следующим образом:

Таблица 2.3

Порядок включения премий (12)

Порядок расчета отпускных для случая, когда расчетный период отработан не полностью установлен следующий:

К = 29,4 дн. * М + (29,4 дн. : Кдн1 * Котр1 + 29,4 дн./Кдн2 * Котр2…),

где К — количество календарных дней;

М — количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах;

Котр1… — количество календарных дней в «неполных» месяцах, приходящихся на отработанное время.

Далее отпускные рассчитываются по формуле:

О = ЗП : К * Д,

где О — сумма отпускных;

ЗП — сумма начислений работнику за расчетный период;

К — количество календарных дней;

Д — количество календарных дней отпуска.

Работнику ООО «Фармоза» Никитюк Н.В. установлен оклад в размере 12 000 руб. в месяц. С 14 января 2016 года он уходит в отпуск продолжительностью 14 календарных дней. Расчетный период — 2015 год.

При этом работник в период с 9 по 22 июля 2015 года включительно был в отпуске, на отработанное в июле время приходится 17 календарных дней (31 – 14), а заработок за этот период составил 6545,45 руб. Остальные 11 месяцев расчетного периода отработаны полностью.

Таким образом, количество дней, которое необходимо принять в расчет, составит:
К = 29,4 дн. * 11 мес. + (29,4 дн. : 31 дн. * 17 дн.) = 339,52 дн.

Тогда средняя заработная плата, сохраняемая на период отпуска, будет рассчитана так:

О = (12 000 руб. * 11 мес. + 6545,45 руб.) : 339,52 дн. * 14 дн. = 5712,88 руб.

В учете будет сделана следующая запись:

Дт 44 Кт 70 – 5712,88 – начислены отпускные;

Формула для установления размера пособий проста. В основе расчетов лежит средний заработок. Чтобы его определить, нужно заработок за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начисления пособий, разделить на количество календарных дней за те же 12 месяцев. В соответствии со ст. 14 Закона и п.2 Положения №375 от 15.06.2015 г., в заработок, из которого исчисляется размер пособия по временной нетрудоспособности, включаются все предусмотренные системы оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемой в Фонд Социального страхования.

Включать в расчет среднего заработка нужно те премии, которые были начислены в течение последних 12 месяцев. Даже если это вознаграждение за период, который не попал в расчетный. При этом в средний заработок начисленные премии включаются в полном размере (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Порядок включения премий (12)

При расчете среднего заработка в знаменателе из 365 дней нужно исключить некоторые периоды. В расчет не включаются те дни, оплата за которые не вошла в расчет заработка за 12 месяцев. Это дни, когда сотрудник был в ежегодном и дополнительном отпуске, время учебных отпусков, командировок, дни, пропущенные по болезни. Также при расчете не учитывают период отпуска по беременности и родам, по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами; периоды простоя и забастовки. Обратите внимание: нерабочие праздничные дни оплачиваются, их следует учитывать при расчете среднего заработка.

Чтобы определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, средний заработок нужно умножить на процент, зависящий от страхового стажа, и на количество дней нетрудоспособности. При стаже от 6 месяцев до 5 лет больничный оплачивается по ставке 60 процентов, при стаже от 5 до 8 лет — 80 процентов, при стаже более 8 лет — 100 процентов.

Сумма пособия по беременности и родам от стажа не зависит. Поэтому она будет равна произведению среднедневного заработка на количество дней отпуска, но не более 23400 руб. за месяц.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до полутора лет теперь составляет 40 процентов от среднего заработка. Для расчета пособия нужно все тот же среднедневной заработок умножить на 40 процентов и на 30,4 (среднее число дней в месяце (365 дней : 12 месяцев)).

Среднедневной заработок, скорректированный на процент, нужно обязательно сравнить с максимально допустимым размером пособия. Сейчас это 17 250 рублей в месяц. За счет средств Фонда социального страхования можно выплачивать не больше этой суммы.

А вот если стаж сотрудника меньше 6 месяцев, пособие ему можно выплатить только в размере, не превышающем 1 МРОТ за полный календарный месяц. Застрахованному лицу, работающему у нескольких работодателей, исчисление и выплата пособия осуществляется работодателями по каждому месту работы.

Есть границы и для выплат по уходу за ребенком до полутора лет. Их минимальный размер в период отпуска по уходу за первым ребенком равен 1627,5 рублей, а за вторым и последующими — 3255 рублей. Максимальный размер пособия — 6510 рублей в месяц.

На суммы произведенных начислений заработной платы, пособий по социальному страхованию увеличивается задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, которая отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», то есть в учете делается следующая запись:

Дт 20,25,26,44 Кт 70 – начислены отпускные;

Дт 69.1 Кт 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности.

2.4. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным документам судов;
• своевременно не возвращенные подотчетные суммы;
• размер причиненного предприятию материального ущерба;
• за товары, купленные в кредит;
• по полученным займам и другие.

Классификация всех видов удержаний можно представить следующим образом:

сбор на социальное страхование по временной потере трудоспособности

Удержания из заработной платы

Обязательные

Добровольные

Принудительные

НДФЛ

пенсионный взнос

сбор на социальное страхование от несчастных случаев на производстве

профсоюзные взносы

алименты (при добровольной уплате)

плата за товары, приобретенные в кредит

погашение не израсходованных подотчетных сумм

оплата за коммунальные услуги и другие выплаты

алименты по исполнительным листам

взыскание штрафов

другие удержания по решению исполнительной власти

Рис. 2.2. Виды удержаний

Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы:

Дт 70 Кт 68.1 – удержан НДФЛ;

Дт 70 Кт 76.5 – удержано по исполнительным листам;

Дт 70 Кт 94 – удержаны своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

Дт 70 Кт 73.2 – удержана сумма в возмещение материального вреда;

Дт 70 Кт 76.5 – удержана сумма за товары, купленные в кредит;

Дт 70 Кт 73.1 – удержаны платежи по полученным займам;

Рассмотрим более подробно НДФЛ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы налогоплательщика.

Ставка НДФЛ зависит от вида получаемого физическим лицом дохода (4, ст. 224):

• стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в сумме, превышающей 4000 руб., облагается по ставке 35%;
• доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - 30%;