Файл: Учет труда и заработной платы ( Теоретические аспекты расходов на оплату труда).pdf

доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, - 9%;

все виды доходов при условии, что ст. 224 НК РФ не установлено иное (в том числе заработная плата, надбавки и доплаты, премии) - 13%.

Для расчета НДФЛ необходимо определить налоговую базу. Она равна сумме начисленного за налоговый период дохода работника за минусом необлагаемых доходов и стандартных и (или) имущественных налоговых вычетов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ каждому налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, к которым относятся:

• стандартные;
• профессиональные (на основании ст. 221 НК РФ получить вычет в сумме расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) имеют право индивидуальные предприниматели, физические лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера, а также получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение произведений науки, литературы и др.);
• имущественные (согласно ст. 220 НК РФ имущественный вычет предоставляется, в частности, при покупке и продаже недвижимого имущества: жилых домов, помещений, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков и др.);
• социальные (в соответствии со ст. 219 НК РФ социальные вычеты в размере сумм, уплаченных, в частности, за обучение и лечение, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика - физического лица при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту своей прописки по окончании календарного года).

Рассмотрим более подробно порядок предоставления работодателем стандартных налоговых вычетов (вычеты предоставляются работнику за каждый месяц налогового периода при получении им доходов, подлежащих налогообложению только по ставке 13%).

На основании ст. 218 НК РФ до 01.01.2009 года были установлены следующее размеры стандартных налоговых вычетов:

400 руб. - предоставляются всем налогоплательщикам. Если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб., то, начиная с месяца, в котором превышение имело место, вычет не предоставляется;

500 руб. - предоставляются, в частности, Героям Советского Союза и Российской Федерации, лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, блокадникам. Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на получение этого вычета, приведен в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ;

600 руб. - на каждого ребенка налогоплательщика. Право на вычет работник утрачивает в том месяце, в котором его доход , исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 руб;

3000 руб. - предоставляются, в частности, лицам, получившим лучевую болезнь или инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам Великой Отечественной войны.

На основании п. 2 ст. 218 НК РФ, если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

С 1 января 2009 года в Налоговый кодекс были внесены ряд изменений, в том числе и в статью 218 НК РФ. Теперь налоговый вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщикам за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года и облагаемый по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до достижения суммы 20 000 руб. С 600 до 1000 руб. увеличен размер стандартного налогового вычета на детей. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 280 000 руб. (ранее 40 000 руб.). Причем налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя (приемного родителя) от его получения. Налоговый вычет в двойном размере теперь предоставляется не одинокому, а единственному родителю (приемному родителю). Право на вычет прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления единственного родителя в брак.

Бухгалтерский учет сумм НДФЛ

Бухгалтерский учет операций, связанных с налогом на доходы физических лиц, осуществляется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

Начисленные суммы НДФЛ отражаются записью по дебету счетов расчетов с персоналом (70, 75, 76) и кредиту счета 68.1.

При фактическом перечислении начисленного налога в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на счете 68.1 сумм удержанного налога: Дт 68.1 Кт 51.

Суммы начисленных пеней и штрафа за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68.1.

Приведем несколько типовых бухгалтерских записей предприятия ООО «Фармоза»:

Дт 70 Кт 68.1 - удержан НДФЛ с оплаты труда;

Дт 76.5 Кт 68.1 - удержан НДФЛ с вознаграждения по договорам гражданско-правового характера;

Дт 68.1 - Кт 51 - перечислены в бюджет суммы налога;

Дт 99 Кт 68.1 - начислены штрафы и пени;

Дт 68.1 - Кт 51 - перечислены в бюджет штрафы и пени.

Рассмотрим порядок расчета НДФЛ на предприятии ООО «Фармоза». Сумма начисленной заработной платы работнику предприятия Соловьеву В.Г. за январь месяц составила 8500 руб.;

- Сумма премии – 2300 руб.;

- Количество детей у работников составило 2 человека;

- За февраль была начислена заработная плата в сумме 11600 руб.

Январь:

Доход в январе = 8500+2300 = 10800 руб.

Дт 26 Кт 70 – 10800 – начислена заработная плата;

Стандартные вычеты = 400 + 600*2 = 1600 руб.

НДФЛ за январь = (10800 – 1600)*13% = 1196 руб.

Дт 70 Кт 68.1 – 1196 – Начислен НДФЛ;

Февраль:

Доход за январь-февраль = 10800+11600 = 22400 руб.

Дт 26 Кт 70 – 11600 – начислена заработная плата;

Вычеты = 1600+600*2 = 2800 руб.

НДФЛ за январь-февраль = (22400 – 2800)*13% = 2548 руб.

НДФЛ за февраль = 2548 – 1196 = 1352 руб.

Дт 70 Кт 68.1 - начислен НДФЛ.

Рассмотрим порядок удержания по исполнительным листам на данном предприятии. Удержания по исполнительным листам - вычет из заработка, основанием для которого являются исполнительные листы и письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов. Размер алиментов: на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей - 1/3, на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством, а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья. В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим образом:

Заработная плата Петрова А.С. составила 8500 руб. за январь.

НДФЛ – 975 руб. ((8500-400-600)*13%)

По исполнительным листам - (8500 – 975)*1/4 = 1881

Дт 44 Кт 70 – 8500 - начислена заработная плата;

Дт 70 Кт 68.1 – 975 – удержан НДФЛ

Дт 70 Кт 76.5 – 1881 - удержаны алименты по исполнительным листам;

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- за допущенный брак;

- ссуд и займов;

- излишне начисленной заработной платы.

Во всех случаях удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний большего размера необходимо письменное согласие работника.

Удержания по инициативе администрации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством (ТК РФ и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений). Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для производства удержаний необходимо письменное согласие работника. Рассмотрим порядок расчета удержаний на примере.

Сумма заработной платы в пользу работника организации Еремина Г.Д. составляет 8500 руб. за январь. Из заработной платы работника по приказу администрации удерживается невозвращенная подотчетная сумма в размере 3200 руб. (работник не оспаривает основание и сумму удержания).

На содержании работника один несовершеннолетний ребенок. Удержания из заработной платы за отчетный месяц должны быть произведены в следующем порядке:

1) налог на доходы - 975 руб. ((8500 руб. - 400 руб. - 600 руб.) х 13%);

2) удержания подотчетных сумм - 1505 руб. ((8500 руб. - 975 руб.) х 20%).

Всего удержаний - 2480 руб. (975 руб. + 1505 руб.).

К выдаче - 6020 руб. (8500 руб. - 2480 руб.).

Остаток к взысканию подотчетных сумм - 1695 руб.(3200 руб. - 1505 руб.).

Дт 44 Кт 70 – 8500 – начислена заработная плата;

Дт 70 Кт 68.1 – 975 – начислен НДФЛ;

Дт 70 Кт 73.2 – 1505 – удержана не возвращенная в срок подотчетная сумма.

2.5. Учет операций по выплате заработной платы

Выдача денег производится по платежной (расчетно-платежной) ведомости. На титульном листе делается разрешительная надпись о выдаче денег руководителем и главным бухгалтером с указанием сроков выдачи и размера суммы прописью. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходному кассовому ордеру.

В учете ООО «Фармоза» при выплате заработной платы через кассу делаются следующие записи:

Дт 20,25,26,44 Кт 70 – начислена заработная плата;

Дт 50 Кт 51 – получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы;

Дт 70 Кт 50 – выдана работнику заработная плата;

В бухгалтерии ООО «Фармоза» на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой расчетно-платежной ведомости.

Расписка в получении денег должна быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по расчетно-платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

На предприятии ООО «Фармоза» по истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир осуществляет следующие действия:

а) в расчетно-платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставляет штамп или делает отметку от руки: «Депонировано»;

б) составляет реестр депонированных сумм;

в) в конце расчетно-платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью.

г) записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в расчетно-платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы хранятся до востребования в течение трех лет. По прошествии трех лет невостребованные суммы зачисляются в доход предприятия.

На эти операции в бухгалтерском учете делают следую­щие записи:

Дт 70 Кт 76.4 - депонирована сумма не выданной заработной платы;

Дт 51 Кт 50 - сдана депонированная сумма оплаты труда на расчетный счет в банке;

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депо­нированной заработной платы, открываемой на год. Для каж­дого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию и инициалы, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год.

Последующая выдача депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью: Дт 76.4 Кт 50

В редких случаях на предприятии ООО «Фармоза» производится начисление заработной платы на банковские карты, при этом в учете делаются следующие записи: