Файл: УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ: ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ФОРМИРОВАНИЕ, ПРИМЕНЕНИЕ (ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА).pdf

Долгосрочные задачи, связанные с достижением стратегических целей, неоправданно упускаются. Чтобы не допускать таких ошибок, нужно проанализировать стратегические планы компании, разобраться, не возникают ли в связи с ними новые задачи управленческого учета. Если такие задачи есть, для них разрабатываются требования, а потом и решения (подробнее об этом см. Как особенности стратегии компании влияют на требования к системе управленческого учета).

Не менее ценный источник возможных решений – практика применения управленческого учета в других компаниях. По сути, речь идет о бенчмаркинге в широком смысле этого слова: обмене опытом с коллегами, посещении семинаров и практических конференций, изучении профессиональных журналов.

Допустим, что, проанализировав задачи, поставленные перед управленческим учетом, и требования, которым он должен удовлетворять, менеджмент компании пришел к выводу о целесообразности внедрения управления по бизнес-единицам (Business Unit Management, BUM). Как отразить в техническом задании это предлагаемое к реализации решение? Можно ограничиться короткой формулировкой: «Ввести в практику применения в компании управленческую концепцию «управление бизнес-единицами». Но этого недостаточно, так как нет описания результата, который нужно получить. В частности, может ли переход на трансфертные цены или то, что положения о подразделениях будут переписаны в положения о бизнес-единицах, свидетельствовать о внедрении новой технологии?

Необходимо детализировать решение, выделить его слагаемые. С учетом этих замечаний постановка BUM может быть отражена в техническом задании так:

«…п. 4.3... Внедрение управленческой концепции «Управление бизнес-единицами». Использование этого решения обеспечит выполнение требований к системе управленческого учета благодаря следующим факторам:

- будет обеспечена внутренняя прозрачность бизнеса за счет определения вклада отдельных структурных единиц в общий получаемый компанией результат;

- будут созданы предпосылки, обеспечивающие мотивацию руководителей и сотрудников компании на повышение эффективности деятельности;

Внедрение концепции «Управление бизнес-единицами» означает, что реализована совокупность частных решений.

1. Методологические решения:

- сформировано корпоративное понимание термина «бизнес-единица»;

- проведена классификация и выделены виды бизнес-единиц компании;

- сформированы критерии, на основании которых будет оцениваться целесообразность выделения бизнес-единиц, а также приоритетность в последовательности их выделения;

- для каждого вида бизнес-единиц определена степень бизнес-суверенитета, границы полномочий и ответственности;

- сформирован набор показателей, с использованием которых будет оцениваться деятельность бизнес-единиц;

- определены основные принципы построения взаимоотношений различных видов бизнес-единиц между собой и с управляющим центром;

- сформированы подходы к заключению и исполнению внутренних договоров, разработаны их типовые формы;

- проведена идентификация продуктов бизнес-единиц и сформирована методика трансфертного ценообразования;

- внесены необходимые изменения в используемые в компании методики корпоративного планирования (бюджетирования), учета и формирования отчетности в связи с выделением бизнес-единиц;

- разработаны формы первичных документов, учетных регистров, планов и отчетов, необходимых для внедрения и применения концепции «Управление бизнес-единицами».

2. Организационные решения:

- осуществлен внутренний PR, руководителям и сотрудникам компании разъяснена суть концепции «Управление бизнес-единицами» и последствия ее внедрения;

- разработаны процедуры взаимодействия бизнес-единиц в ходе операционной деятельности, в том числе процедуры заключения и применения внутренних договоров (включая урегулирование возникающих споров);

- определены необходимые изменения в процедурах корпоративного планирования (бюджетирования), учета и формирования отчетности в связи с выделением бизнес-единиц;

- определены обязанности, полномочия и ответственность руководителей бизнес-единиц и управляющего центра.

3. Технические решения:

- проведены необходимые изменения в настройках информационных систем учета и планирования (бюджетирования);

- проведено дооснащение рабочих мест в производственных подразделениях компании программным обеспечением и техническими средствами для улучшения качества информационного взаимодействия бизнес-единиц и оперативного представления результатов их работы.

4. Регламентирующие решения:

- разработано «Положение об управлении бизнес-единицами»;

- разработан справочник бизнес-единиц;

- разработано положение о внутренних хозяйственных договорах;

- внесены необходимые изменения в регламентирующие документы, определяющие операционную деятельность компании (положение о закупках, об управлении производственными заказами, об управлении подготовкой производства и т. д.) [19, с.77];

- внесены необходимые изменения в регламентирующие документы, определяющие порядок планирования, учета и формирования отчетности;

- положения о подразделениях преобразованы в положения о бизнес-единицах и управляющем центре;

- внесены необходимые изменения в должностные инструкции руководителей и сотрудников бизнес-единиц и управляющего центра…».

Выше приведенное описание решений – почти точная цитата из реального технического задания. Несколько комментариев к нему как вывод по первой главе:

Во-первых, среди решений наибольшая доля приходится на методологические. Это лишний раз подтверждает, что методология первична, и именно ей следует уделить максимум сил и времени. Во-вторых, в описании решений очень важно обозначить регламентирующие документы, которые должны быть разработаны. В-третьих, представленный фрагмент относится только к одному инструменту управленческого учета, а таких инструментов (подсистем) будет несколько. Поэтому раздел технического задания «Подготовленные (реализуемые) решения» может оказаться довольно объемным и трудоемким.

Но не стоит идти по пути упрощений и сокращений. Чем четче будет описан результат (т. е. решение, которое мы собираемся реализовать), тем больше шансов получить его. А кроме того, потратив достаточно времени на разработку подробного технического задания, в дальнейшем можно будет выиграть время на подготовке последующей проектной документации.

И последнее. Следует обратить внимание на формулировки, которые использованы при описании решений: «сформированы», «определены», «разработаны». Это перечень действий, которые должны быть выполнены. Он пригодится, когда в дальнейшем нужно будет подготовить план-график работ по проекту. Нужно будет лишь перенести его в план-график, добавить сроки и исполнителей

Предлагаемое решение содержит подробные рекомендации по составлению технического задания, которые будут полезны как крупным холдингам, так и небольшим самостоятельным компаниям. Но особенности бизнеса, специфику системы управленческого учета и требований к нему нужно будет учитывать самостоятельно.

2. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ ЗАТРАТ

2.1. Текущее состояние учета затрат и результатов

Учетная политика как эффективный инструмент управления современной компании всесторонне готова ответить на непростой вопрос как оценить текущее состояние учета затрат и результатов:

Требования к учету затрат и результатов (подробнее о них см. Как определить требования к учету затрат и результатов) прежде всего касаются информации, формируемой этой подсистемой управленческого учета. Их можно условно разделить на три группы: полнота; корректность; диагностичность.

Оценка текущего состояния учета затрат и результатов подразумевает его проверку на соответствие перечисленным требованиям.

Представим подробно как именно оценить учет затрат и результатов на соответствие требованию к полноте информации:

Система учета затрат и результатов должна обеспечивать предоставление информации, необходимой для оперативного планирования (бюджетирования), калькулирования себестоимости, а также для принятия различных управленческих решений и контроля.

Для оценки качества информационного обеспечения можно воспользоваться таблицами, с помощью которых формулировались требования к этой системе. Только нужно будет добавить в них графу для отражения результатов проверки – выявленных фактов соответствия или несоответствия требованиям (см. табл. № 4):

Таблица 4. Оценка оперативного планирования (фрагмент)

2.2. Проверка корректности учета затрат и результатов

Корректность учетных данных, а именно объективность и точность, отсутствие противоречий экономическому смыслу, во многом зависит от того, есть ли в компании учетная политика в целях управленческого учета и насколько правильно она применяется. Поэтому проверка учета затрат и результатов на корректность формируемой информации зачастую совмещается с одновременной переработкой учетной политики или разработкой новой.

Стоит отдельно остановиться на одном из критериев корректности, который напрямую с учетной политикой не связан. Он звучит так: «Учет должен быть приближен – и во времени, и в пространстве – к месту совершения хозяйственных операций, а количественное и стоимостное измерение использованных ресурсов и полученных результатов должно быть объективным» [15, с.67].

Оценка выполнения этого критерия проводится непосредственно на рабочих местах (все структурные единицы компании). Рабочих мест довольно много, и в обследование будет вовлечено большое количество сотрудников. Снизить трудоемкость оценки и повысить точность полученных результатов поможет специальный чек-лист (см. таблицу № 5):

Чек-лист формируется индивидуально для каждого рабочего места, в зависимости от того, какие ресурсы на нем используются. Он представляет собой таблицу, в первой графе которой перечисляются ресурсы, используемые на данном рабочем месте, как минимум наиболее важные, в идеале – все (см. таблицу № 5):

Во второй графе оценивается степень оперативности учета хозяйственной операции (в рамках которой был использован ресурс, указанный в предыдущей графе) – какой промежуток времени разделяет совершение операции и ее отражение в учете. В третью графу вносится информация о пространственной и организационной близости учетного работника к месту совершения операции. В четвертую – данные об используемых способах измерения результатов операций и степени их обоснованности. В таблице отражается не только информация о фактическом выполнении требований, но и оценка степени их исполнения. Последнюю можно представить в виде баллов или качественных характеристик («хорошо», «удовлетворительно» и т. д.).

Таблица 5. Чек-лист для оценки учета в подразделении основного производства