Файл: УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ: ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ФОРМИРОВАНИЕ, ПРИМЕНЕНИЕ (ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА).pdf

Справочник затрат. Справочник затрат (см. таблицу № 8. Справочник затрат в ПРИЛОЖЕНИИ к курсовой работе) – это расширенный вариант номенклатуры статей затрат, дополненный следующими данными:

- элементы для отнесения – элемент затрат, соответствующий рассматриваемой статье (или порядок выбора, если элементы могут быть разными);

- факторы, влияющие на величину затрат;

- отнесение на объекты учета – виды объектов, на которые относятся затраты по данной статье; признание расходами – порядок признания затрат расходами; счета учета – наименование счета (счетов) для отнесения затрат по данной статье.

Справочник затрат, как и номенклатура статей, призван, во-первых, оказать методическую помощь сотрудникам, ведущим учет. Помимо определения статьи для отнесения затрат, он позволяет также правильно выбрать наименование элемента затрат, объекты и счета учета и т. д.

Во-вторых, этот документ используется сотрудниками при планировании: он содержит подсказку о факторах, которые влияют на величину затрат и которые должны быть приняты во внимание при подготовке планов.

Вывод по пункту 2.3: предлагаемые рекомендации помогут определиться, в каких внутренних документах должен быть отражен порядок учета затрат компании, а также как сформировать эти документы. Примеры учетной политики управленческого учета (в части планирования и учета затрат) и справочников затрат, которые содержит это решение, будут полезны при разработке аналогичных документов в любой компании.

3. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом

Один из основных отчетов в системе управленческой отчетности любой компании – отчет о движении денежных средств (ОДДС), содержащий информацию о величине и структуре финансовых потоков.

В нем могут отражаться сведения как об уже совершенных хозяйственных операциях, так и о планируемом движении денежных средств, что позволяет проводить план-факт анализ.

Предлагаемые рекомендации касаются отчета, сформированного прямым методом, так как он дает наиболее полное представление о движении денежных средств и их эквивалентов за отчетный период, разделяя потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эта классификация имеет важное практическое значение, так как положительный совокупный чистый денежный поток (приток) может быть получен за счет покрытия отрицательного потока (оттока) по операционной деятельности притоком средств от продажи активов и (или) привлечения краткосрочных банковских кредитов.

В такой ситуации величина совокупного чистого денежного притока может скрывать реальную убыточность операционной деятельности компании [12]. Отчет о движении денежных средств прямым методом формируется на основании данных бухучета по счетам 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета»), 55 («Специальные счета в банках») и 57 («Переводы в пути»). Полученная информация о движении денежных средств анализируется и группируется по статьям и направлениям деятельности.

Чтобы упростить процесс формирования этого отчета, необходимо создать классификатор статей движения денежных средств с указанием вида деятельности. С его помощью специалист казначейства (или бухгалтерии) сможет корректно указать вид деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) и код каждого поступления и платежа при обработке банковской выписки [5, с.117].

Задача анализа отчета о движении денежных средств (совместно с оценкой платежеспособности и ликвидности) – оценить финансовое положение компании, разработать меры оптимизации денежных потоков, балансировать выплаты и поступления так, чтобы у компании не возникало проблем с наличными средствами. Его можно проводить в двух аспектах: интерпретационный; коэффициентный.

В зависимости от размера компании и объема денежных потоков делать анализ лучше раз в месяц или раз в квартал. Кстати, для более детального анализа отчета о движении денежных средств потребуется информация из других управленческих отчетов. Например, для оценки качества выручки понадобятся данные об объемах продаж (в т. ч. в натуральных показателях) и динамике продажных цен за анализируемый период.

3.2. Интерпретационный анализ отчета о движении денежных средств

Цель интерпретационного анализа отчета о движении денежных средств – оценить структуру и динамику входящих и исходящих потоков от:

- операционной деятельности. Здесь нужно определить достаточность поступлений от этой деятельности для финансирования операционной и инвестиционной; сбалансированность чистого денежного потока по объему и во времени. Операционная деятельность генерирует большую часть денежных потоков, поэтому ее следует тщательно анализировать. Это может быть выражено, например, в подробной детализации входящего и исходящего потоков (см. Структуру входящих и исходящих потоков от операционной деятельности), сравнительном анализе абсолютных значений показателей, динамики их изменения, выявления тенденций за длительный период времени (например, три календарных года); инвестиционной и финансовой деятельности.

Этот анализ важен в случае, если компания проводит множество разнообразных инвестиционных и финансовых операций. Если же инвестиционная деятельность заключается в приобретении внеоборотных активов, а финансовая – в получении кредитов, и удельный вес данных операций по отношению ко всем остальным не значителен, то в глубоком анализе необходимости нет.

Далее следует проанализировать структуру совокупного чистого денежного потока (оценить долю поступлений и выплат от каждого вида деятельности), его качество, а также определить факторы, оказавшие на него существенное влияние (см. Отчет о движении денежных средств за год).

Критерии качества при этом компания определяет самостоятельно.

Например, его высокий уровень может характеризоваться ростом поступлений выручки и снижением затрат. Низкое качество имеет, например, денежный поток, сумма поступлений которого увеличилась по сравнению с предыдущим периодом только за счет повышения цен, связанного с инфляцией, при этом объем продаж в натуральном выражении остался на прежнем уровне или снизился [6, с.85].

Важно обращать внимание и на динамику абсолютных показателей, и на причины, повлиявшие на их значения.

Например, не произошел ли приток денежных средств за счет: возникновения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока (погашения) в будущем; распродажи имущества и прочих активов компании.

Причинами оттока денежных средств могут быть, например: недостаточная рентабельность продаж; значительные капитальные затраты, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования; высокая налоговая нагрузка; неоправданно большие дивиденды, выплачиваемые акционерам; высокая долговая нагрузка и (или) существенная стоимость заемных ресурсов, которая выражается в значительном размере выплачиваемых процентов за пользование заемными денежными средствами, а также в крупных платежах по возврату ранее полученных кредитов и займов.

3.3. Рекомендации формированию учётной политики

Представим, как грамотно составить шаблон учетной политики:

Формирование учетной политики можно начать с создания так называемого шаблона (см. таблицу № 9. Структура укрупненного шаблона учетной политики), в котором описаны основные группы объектов управленческого учета (активы, капитал, обязательства и т. д.).

Последующая разработка учетной политики компании сводится к постепенной детализации сформированного шаблона за счет более подробного описания объектов или функций управления.

Таблица 9. Структура укрупненного шаблона учетной политики

Детализация объектов учета. Наиболее традиционный подход – выделение внутри каждой группы конкретных объектов учета. Например, в группе «Активы» выделяются объекты «Основные средства», «Нематериальные активы», «Дебиторская задолженность» и т. д.

Объекты управленческого учета можно также детализировать на основании принятой в компании классификации. Например, «Основные средства» классифицируются в зависимости от степени их участия в производстве: «Основные средства производственного назначения» и «Основные средства общехозяйственного назначения».

Классификация основных средств по степени участия в производстве необходима для правильного отражения экономической информации. Например, для основных средств производственного назначения будет использован покомпонентный учет (так, у воздушного судна может отдельно учитываться фюзеляж, двигатель и прочие агрегаты; у этих компонентов могут быть разные характеристики, в том числе влияющие на экономические показатели – сроки службы, различные способы начисления амортизации и др.), в то время как для основных средств общехозяйственного назначения учетной единицей будет объект в целом.

Представим пример детализации объектов учета по принципу участия в производственном процессе:

В результате детализации структура объектов управленческого учета в шаблоне будет выглядеть следующим образом:

1. Активы.

1.1. Основные средства.

1.1.1. Основные средства производственного назначения.

1.1.2. Основные средства общехозяйственного назначения.

Еще один способ детализации – определить для каждого объекта учета «стадии жизненного цикла». В большей степени это применимо к активам, для которых можно выделить следующие стадии: создание, использование, восстановление, выбытие. В свою очередь каждая из этих стадий может быть разукрупнена. Например, стадию «Создание» можно разбить на подгруппы «Приобретение» и «Создание собственными силами», а для стадии «Использование» выделить «Использование по прямому назначению», «Передача в аренду» и «Консервация».

Пример детализации объектов учета по стадиям жизненного цикла

В результате классификации по стадиям жизненного цикла структура объектов учета будет выглядеть следующим образом:

1. Активы.

1.1. Основные средства.

1.1.1. Основные средства производственного назначения.

1.1.1.1. Создание:

- приобретение;

- собственными силами;

- в виде вклада в уставный капитал.

1.1.1.2. Использование:

- по прямому назначению;

- передача в аренду;

- консервация.

1.1.1.3. Восстановление:

- текущий ремонт;

- капитальный ремонт;

- модернизация.

1.1.1.4. Выбытие:

- плановое;

- внеплановое.

При детализации объектов учета важно принимать во внимание информационные потребности менеджмента, так как система управленческого учета создается в первую очередь как инструмент поддержки управленческих решений.

Детализация функций управления. Многие компании рассматривают управленческий учет как систему не только сбора и обработки данных, но и планирования, то есть считается, что бюджетное управление – неотъемлемая часть управленческого учета. При таком подходе учетная политика будет определять принципы и правила не только ведения учета, но и планирования.

При этом методика отражения хозяйственных операций для учета и планирования может быть разной. К примеру, компания приобретает различные услуги и эта деятельность не централизована: каждое подразделение компании напрямую общается с поставщиками услуг.

Чтобы в этих условиях организовать учет фактических расходов на полученные услуги по методу начисления, требуется обеспечить оперативную подготовку, подписание поставщиками и передачу в финансовый отдел актов об оказании услуг. Однако, несмотря на старания руководства компании, задержка в представлении актов составляла от одного до трех бюджетных периодов.