Файл: Методологические аспекты учета труда и заработной платы на предприятии.pdf

1.3 Особенности начисления заработной платы на предприятии в целях бухгалтерского и налогового учета

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Трудовые доходы работников предприятия определяются личным трудовым вкладом с учетом конечных итогов деятельности организации. Доходы работников регулируются налогами и размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда устанавливается законодательством для всех видов предприятий. С 1 января 2020 года установлен МРОТ в размере 12130 руб.

Все расчеты с сотрудниками организации по заработной плате учитываются на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», это счет пассивный. Начисления производят по кредиту счета, корреспондирует со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» [11, c.36].

Выдача заработной платы, премий, пособий и других выплат сотрудникам оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 50 «Касса».

Перечислена с расчетного счета зарплата на лицевой счет работника в банке:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 51 «Расчетные счета».

Не полученная работниками в срок заработная плата, депонируется:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в учете проводкой:

Дебет 51 «Расчетные счета» - Кредит 50 «Касса».

Депонированная зарплата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит 50 «Касса».

Кроме непосредственного начисления заработной платы за проделанную работу между сотрудником и работодателем могут возникать отношения по удержанию средств из заработной платы.

Виды удержания подразделяются на:

-обязательные удержания;

-удержания по инициативе организации

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и нотариально заверенным соглашениям в пользу юридических и физических лиц.

---

К удержаниям по инициативе организации относятся:

- суммы, полученные в подотчет и своевременно не возвращенные;

- за ущерб, нанесенный производству;

- суммы, излишне выплаченные вследствие арифметических ошибок;

- за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей.

Налоговым кодексом РФ (гл.23) установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога).

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ [2, c.18].

Стандартные налоговые вычеты. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. НК РФ предусматривает четыре группы налоговых вычетов: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

Удержание алиментов производятся ежемесячно из зарплаты и(или) иного дохода. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений, компенсационных выплат за счет бюджета и др. Удержание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода лица, уплачивающего алименты, должно производиться после удержания (уплаты) из этой заработной платы и иного дохода НДФЛ.

Удержания из начисленной заработной плату отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по возмещению материального ущерба)

В рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг предприятия являются плательщиками страховых взносов, а сотрудники данной организации – застрахованными лицами (п.1 п.п. 1 ст. 419, п.1 п.п.1 ст. 420 НК РФ) [1].

Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (ст. 420 НК РФ)[2].

Базой для расчета страховых взносов является совокупный объем выплат по каждому официально работающему физлицу (ст. 421 НК РФ). Отсчет сумм дохода начинается с начала года нарастающим итогом до его завершения. Общий объем страховых взносов составляет 30% от выплат и распределяется следующим образом:

---

- в ПФР на обязательное пенсионное страхование – 22%;

- в ФОМС на обязательное медицинское страхование – 5,1%;

-в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2,9% (ст. 425 НК РФ).

Для расчета взносов, используется следующая формула:

Взносы за отчетный месяц = База по взносам × Страховой тариф (1)

В рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг предприятие является налоговым агентом, а сотрудники данной организации – налогоплательщиками.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ каждый работодатель, будучи налоговым агентом, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с зарплаты своих работников.

Налоговая база по доходам работников, облагаемым по ставке 13%, рассчитывается работодателем, по итогам каждого месяца нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Полученная сумма доходов работника должна быть уменьшена на предоставляемые ему вычеты по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база рассчитывается по формуле:

НБ по НДФЛ с начала года = Сумма доходов, облагаемых по ставке 13%, начисленных с начала года – Сумма вычетов (стандартный, социальный, имущественный)

После определения налоговой базы по НДФЛ рассчитывается сам налог. Формула расчета:

НДФЛ = НБ х Ставка 13%

Далее для расчета НДФЛ, который необходимо удержать из доходов работника за текущий месяц, необходимо воспользоваться следующей формулой:

НДФЛ за текущий месяц = Сумма НДФЛ с начала года – НДФЛ, исчисленный из доходов работника с начала года по предыдущий месяц

Обязательства по НДФЛ (расчет налоговой базы и суммы налога) определяются по итогам года, т.е. налоговый период по НДФЛ установлен как календарный год (ст. 216 НК РФ).

Отражение расчетов с бюджетом по НДФЛ оформлено следующим образом:

Дт 44 (20, 26) Кт 70 начислена заработная плата.

Дт 70 Кт 68 «НДФЛ» - начислен (удержан) НДФЛ

Дт 70 Кт 51 (50) - выдана заработная плата.

Дт 68 «НДФЛ» Кт 51 - НДФЛ перечислен в бюджет.

Отчисления в ПФ, ФСС, ФОМС и ТФОМС отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

Субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

Субсчет 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

---

Субсчет 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 целесообразно открыть и следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 «Расчеты по страховым взносам зачисляемые ФСС РФ».

69-1-2 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии».

69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

69-3-1 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ФФОМС».

69-3-2 «Расчеты по страховым взносам, зачисляемым в ТФОМС».

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) налоговый агент проводит один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст. 226 НК РФ. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы регулируются ст. 136 ТК РФ.

2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ПРАКТИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ УЧЕТА ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Краткая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Группа ДСМ» основана в 2006 году. Основным видом деятельности является маркетинговая деятельность, предоставление консультационных и инжиниринговых услуг.

Помимо основного вида деятельности, также имеет право осуществлять следующее:

• издательской и полиграфической деятельности;
• производство и реализация фармацевтических препаратов;
• производство и реализация медицинской техники;
• осуществление рекламной, рекламно-издательской деятельности;
• создание информационных сетей, каналов для передачи информации.

На сегодняшний день, DSM Group работает на всей территории Российской Федерации и осуществляет постоянный мониторинг всех секторов фармацевтики: импорта, дистрибуции, розничных продаж фарм. препаратов, а также закупок лекарств лечебно-профилактическими учреждениями (ЛПУ) страны, государственных закупок по программе Дополнительного лекарственного обеспечения (ДЛО). Помимо этого, DSM Group отслеживает продажи в аптеках нелекарственных товаров – лечебной косметики и парафармацевтики (биологически-активные добавки, диагностические приборы, средства личной гигиены, изделия медицинского назначения и т.д.).

---

Также DSM Group предоставляет информацию по странам СНГ (Белоруссия, Украина, Казахстан, Молдова, Узбекистан, Армения и др.) и Грузия.

Результатом работы исследовательской команды DSM Group являются аналитические базы данных по фармацевтическому рынку.

Помимо стандартных продуктов (готовых баз данных), агентство также постоянно реализует исследовательские проекты по заказу своих клиентов.

Подразделение рекламы более 10 лет предоставляет комплексный рекламный сервис специалистам фармотрасли. Маркетинговое планирование, дизайн, разработка и поставка сувенирной и полиграфической продукции, организация и проведения мероприятий, акций, почтовая рассылка по адресной базе аптек России, индивидуальные проекты – нам подвластны все каналы маркетинговых коммуникаций, а глубокие знания рынка позволяют реализовывать действительно успешные проекты.

Постоянный штат компании насчитывает около 50 человек – профессионалов в области фармацевтики, маркетинга и рекламы. Мнение специалистов фирмы высоко ценится в фармацевтической среде и в деловых кругах, аналитику DSM Group публикуют в отраслевых СМИ, на данные агентства регулярно ссылаются ведущие общественно-политические издания («КоммерсантЪ», «Ведомости», «RBCdaily»), данными пользуются инвестиционные аналитики и крупные банки.

Нормативно-правовая база компании АО «Группа ДСМ» представлена в составе Устава и внутренних документов. Устав компании (утвержденный от 20 марта 2019г.) определяет порядок осуществления деятельности компании и правовую регламентацию всех отношений с акционерами, порядок работы Совета директоров компании и иные правомочия компании.

К внутренним документам компании относятся следующие:

- Кодекс корпоративного управления АО «Группа ДСМ»;

- Кодекс деловой и корпоративной этики АО «Группа ДСМ»;

- Политика компании о внутреннем аудите;

-Политика компании «Система управления рисками и внутреннего контроля»;

- Положение об общем собрании акционеров АО «Группа ДСМ»;

- Положение о Совете директоров АО «Группа ДСМ»

- Положение об информационной политике АО «Группа ДСМ»;

- Политика компании в области устойчивого развития;

-иные положения, регламентирующие деятельность АО «Группа ДСМ»;

Анализ основных технико-экономических показателей производится с целью выявления динамики и тенденции развития производства предприятия. На основе данного анализа дается оценка, состояния основных показателей хозяйственной деятельности. В таблице 1 представлены основные технико-экономические показатели деятельности АО «Группа ДСМ».

---