Файл: Бухгалтерский баланс организации: порядок составления и аналитические возможности. Классификация.pdf

1.2. Классификация бухгалтерских балансов

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а с другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.).^[16] Первая часть баланса называется активом, а вторая пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и тоже – хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.^[17]

Существует несколько видов бухгалтерских балансов, которые можно классифицировать по следующим признакам.^[18]

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки;

Наглядно все виды бухгалтерских балансов представлены на рисунке 1.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:^[19]

-вступительные;

-текущие;

-ликвидационные;

-разделительные;

-объединительные;

-заключительные;

-санируемые;

По источникам составления балансы подразделяется на:^[20]

-инвентарные

-книжные

-генеральные

Инвентарные. Составляются только на основании инвентаря средств. Составляются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы.

Книжные. Составляются только на основании данных текущего бухгалтерского учета, без предварительной проверки их путем инвентаризации.

Генеральные. Составляются на основании учетных записей и данных инвентаризации.

По объему информации баланс подразделяется на:

- единичные

- сводные.

(индивидуальный) баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс составляют по данным нескольких предприятий, объединенных между собой на организационной или юридической основе. Такие балансы делают, например, в целом по ведомствам или отрасли путем суммирования одноименных показателей.^[21]

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.^[22]

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.^[23]

По способу очистки могут быть балансы - брутто и балансы - нетто.

Баланс – брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым при определении фактической себестоимости (или остаточной себестоимости) средств вычисляются из суммы той или иной статьи. Например, для расчета остаточной стоимости основных средств из суммы статьи «Основные средства» вычитается сальдо регулирующей статьи «Амортизация основных средств». Баланс – нетто – это баланс, который не содержит регулирующих статей. Исключение из баланса регулирующих статей называется его «очисткой». С 1996г. баланс – нетто является действующей формой бухгалтерской отчетности в РФ. До этого бухгалтерский баланс строился по принципу баланса – брутто.

По объему отражения балансы делятся на: самостоятельные и отдельные.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

В России до настоящего времени не найдена единая форма бухгалтерского баланса, которая удовлетворяла бы запросы российской экономики и была бы наиболее приближена к мировым стандартам. Об этом свидетельствуют разработки и введение новых планов счетов бухгалтерского учета и новых форм бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса.

Рис.1.

Классификация бухгалтерских балансов.

Классификация бухгалтерских балансов

По назначению

Сальдовый

Оборотный

По времени составления

Вступительный

Текущий

Заключительный

Ликвидационный

Соединительный

Разъединительный

Консолидируемый

Санируемый

По объему содержания информации

Единичные

Сводные

По способу очистки

Баланс-брутто

Баланс-нетто

По характеру деятельности

По основной деятельности

По не основной деятельности

По форме собственности предприятия

Государственные

Муниципальные

Консолидированных

Частных

Совместных

Общественных

Глава II. Аналитические возможности бухгалтерского баланса

В настоящее время коммерческие организации имеют довольно большую степень свободы в процессе принятия управленческих решений, при выборе бизнес — партнёров, а также в поиске источников финансирования собственной деятельности. При всем при этом различные заинтересованные пользователи (собственники, инвесторы, банки, поставщики и покупатели) нуждаются в полной и достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта, с которым они строят или только собираются начать деловые отношения. Основным и наиболее доступным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчётность.^[24]

Основной формой бухгалтерской отчётности является бухгалтерский баланс. Он даёт наглядное представление о финансовом и экономическом положении на определенную дату и позволяет сделать прогноз на будущее. В содержание форм отчётности за последние годы неоднократно вносились изменения. Последние существенные преобразования были внесены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчётности организаций» (с изм. от 04.12.2012г. № 154н).^[25] Большинство изменений направлены на приближение к международным стандартам финансовой отчетности действующих стандартов ведения учёта в России. Тем не менее, осталось довольно много различий в требованиях к составлению бухгалтерского баланса по российским и международным стандартам.^[26]

В российских правилах бухгалтерского учёта нет чёткого указания, что целью бухгалтерской (финансовой) отчётности является представление информации об организации, полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений.^[27] Существующая бухгалтерская отчётность трудна для восприятия даже специалисту, владеющему техникой учёта, которому и так не всегда удаётся проследить взаимосвязи между формами отчётности, разобрать экономический смысл отдельных статей бухгалтерского баланса. Особенно трудно приходится бухгалтерским работникам сейчас, когда многие понятия, несмотря на прежнюю терминологию, обретают новый смысл, требуют иного подхода к обычным, уже привычным бухгалтеру процедурам учёта.^[28]

Бывшая жёсткая регламентация процедур учёта, показателей учётных форм, уступает место самостоятельности, которая требует большей инициативности опирается на знание практического опыта стран с развитой рыночной экономикой. Особенностью составления бухгалтерской отчётности является отказ от её типовых форм. Российским организациям предоставили возможность самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчётности на основе предложенных Минфином России образцов.^[29] Главным ограничением такой самостоятельности организаций при этом выступает соблюдение общих требований к отчётной информации, изложенных в положениях (стандартах) по ведению бухгалтерского учёта. По сравнению с российскими стандартами финансовой отчетности международные содержат более подробное раскрытие информации, которая должна быть отражена в отчётности, если организация пожелает отступить от установленных правил учёта. Отчётная дата для финансовой отчетности по международным стандартам не является фиксированной, в то время как согласно п.12 ПБУ 4/99 ею считается последний календарный день отчётного периода.^[30] Указанное требование для российской практики скорее нужно расценивать с положительной стороны, чем с отрицательной, поскольку этим обеспечивается строгое сопоставление данных анализируемых отчётных периодов. В отличие от российских в международных стандартах финансовой отчетности отсутствуют жёсткое закрепление валюты и языка представления отчётности.^[31]

Таким образом, международные стандарты финансовой отчётности предполагают более гибкий поход к формату представления информации в бухгалтерской (финансовой) отчётности. Важным отличием является еще и то, что в российских стандартах бухгалтерского учёта не установлена возможность представления активов и обязательств в порядке убывания их ликвидности. В отличие от российских стандартов международные стандарты финансовой отчётности предусматривают возможность организаций группировать активы и обязательства с учетом их внутреннего распределения по степени ликвидности, как долгосрочные и краткосрочные.^[32] Такое построение актива баланса до конца 1920-х гг. было характерно и для России. Для сравнения приведём структуру современного баланса российской компании и баланса США.^[33]

Таблица 1

Сравнительная характеристика балансов России и США

С точки зрения оценки аналитических возможностей бухгалтерский баланс США представляется более информативным. По мнению многих учёных и экспертов в области финансово-экономического анализа отчётности (В.В., Ковалев, А. Д. Шеремет, Ю. Бригхем, Л. Гапенски), основными показателями оценки деятельности организации являются коэффициент покрытия и коэффициент быстрой (абсолютной) ликвидности, которые показывают способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов.^[34]

К_{покрытия} = Текущие активы / Текущие обязательства

К _{тек. ликв.} = Денежные средства + Дебиторская задолженность / Текущие обязательства^[35]

Баланс США позволяет уже наглядно оценить ликвидность предприятия, на сколько возможно будет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости.^[36]

Для того чтобы оценить платежеспособность и проанализировать ликвидность баланса отечественного предприятия, необходимо, прежде всего, на основании отчетности построить аналитический баланс, перегруппировав статьи баланса с помощью различных корректировок. Наиболее существенными являются: корректировка на величину долгосрочной дебиторской задолженности суммы оборотных средств и внеоборотных активов; к внеоборотным активам, если срок их списания превышает 12 месяцев могут быть отнесены расходы будущих периодов; из краткосрочных обязательств исключаются доходы будущих периодов и резерв предстоящих расходов и присоединяется к III разделу баланса; величина собственного капитала может быть определена как чистые активы организации.^[37]

Показатель «чистые активы» новый для российских организаций. Его появление обусловлено введением в действие Гражданского кодекса Российской Федерации, в котором отражено требование сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации.^[38] В связи с этим показатель «чистые активы» является, по существу, индикаторным для определения финансового состояния организации. И международные стандарты финансовой отчётности (п. 69 МСФО (IAS) 1), и российские стандарты бухгалтерского учёта (п. 6 ПБУ 4/99) предусматривают возможность включения в состав показателей бухгалтерского баланса дополнительных статей,^[39] если это позволит сформировать более широкое представление о финансовом положении организации. Кроме того, п. 10 ПБУ 4/99 содержит прямое указание на возможность невключения в состав показателей бухгалтерского баланса (и других форм отчётности) статей, по которым числовые показатели отсутствуют. МСФО (IAS) 1 такого указания не содержит, так как не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи, а только определяет их перечень, в разрезе которых и должна быть представлена вся имеющаяся информация об организации (ее финансовом и экономическом положении, а также о результатах деятельности)^[40].