Файл: «Налоговый контроль и налоговые проверки».pdf

Введение

В Конституции Российской Федерации в качестве одной из важнейших гражданских обязанностей названа обязанность по уплате установленных налогов и сборов. Данная обязанность закреплена и за гражданами, и за юридическими лицами и является безусловной, то есть каждый обязан платить установленные виды налогов и сборов. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, одной из важнейших функций которых является контроль и надзор за правильностью осуществления налоговых правоотношений.

Налоговый контроль – это основная функция налоговых органов России. Налоговый контроль является составной частью государственного финансового контроля. Его сущность заключается в проверке соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, в том числе проверке правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов^[1].

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции с использованием следующих форм работы (инструментов контроля)^[2]:

• налоговые проверки,
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов,
• проверки данных учета и отчетности,
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли),
• иные формы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Один из важнейших инструментов осуществления налогового контроля и одно из самых действенных средств воздействия на поведение налогоплательщиков и исполнение ими обязанности по уплате налогов и сборов, - это налоговые проверки. На сегодняшний день налоговая проверка является инструментом налогового контроля, позволяющим наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

Существуют разные подходы к трактовке термина «налоговая проверка». Так, одни авторы полагают, что налоговая проверка является формой контроля налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов в целях принятия мер по предотвращению и устранению нарушений, взыскания недоимок по налогам, привлечению виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений (В.И. Слом, А.В. Макаров, А.П. Юденков). В некоторых работах дается более детальные характеристики налоговых проверок. Так, М.В. Максимович полагает, что налоговые проверки представляют собой форму налогового контроля, то есть контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью выполнения налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их фискальных обязанностей: главным образом обязанностей по правильному исчислению и полной, своевременной уплате налогов (гл.8 НК РФ), а также обязанностей в сфере налоговой отчетности (гл. 13 НК РФ), представления фискально значимой информации (ст. 85, 86 и 86.2 НК РФ) и проведения обязательных платежей банками (ст. 60 НК РФ). Существуют и другие, в т.ч. весьма лаконичные определения, фактически воспроизводящие положение ст. 82 НК РФ о том, что формой проведения налогового контроля является налоговая проверка (В.Г. Пансков, А. Лукаш, А.В. Лопатников, А.В. Толкушкин, Д.Г. Черник).

В последние годы в связи с изменением социально-экономических условий, в которых приходится вести бизнес отечественным предпринимателям, остро встал вопрос о необходимости совершенствования системы налогового контроля в стране. Изучение зарубежного опыта показало перспективным внедрение в России такой инновационной формы налогового контроля, как налоговый мониторинг.

Актуальность выпускной квалификационной работы определяется необходимостью осмысления современного положения дел в сфере налогового контроля в Российской Федерации.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является налоговый контроль в Российской Федерации и основные его формы.

Предмет исследования – особенности основных форм налогового контроля в Российской Федерации – камеральных, выездных налоговых проверок и налогового мониторинга.

В рамках выпускной квалификационной работы была определена цель исследования – изучить сущность налогового контроля и его реализацию в основных формах в России.

Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи исследования:

1. изучить налоговый контроль как вид государственного финансового контроля;
2. рассмотреть понятие, виды и правовые основы проведения налоговых проверок как формы налогового контроля;
3. охарактеризовать взаимодействие органов государственной власти при проведении налогового контроля;
4. исследовать особенности камеральной формы налоговых проверок;
5. изучить особенности проведения выездных налоговых проверок;
6. проанализировать специфику проведения налогового мониторинга и ее влияние на процесс проведения камеральных и выездных налоговых проверок.

В работе использованы следующие методы научного анализа: описательный (дескриптивный), сравнительно-исторический, сравнительно-типологический, нормативный.

Структура работы включает в себя введение, две главы основной части, заключение и список использованных источников и литературы. Во введении определена актуальность исследования, его объект и предмет, цель и задачи, методологическая основа. В первой главе работы дана общая характеристика налоговых проверок в системе государственного налогового контроля. Во второй главе изучены особенности камеральных и выездных налоговых проверок как основных форм налогового контроля. В заключении подведены результаты исследования.

Глава 1. Общая характеристика налоговых проверок в системе государственного налогового контроля

1. Налоговый контроль как вид государственного финансового контроля

Важнейшей функцией государства по отношению к социальной системе, им регулируемой, является контрольная. Контроль – это важнейший элемент любой управленческой системы, фундаментальная основа процесса управления. В сфере государственного управления контроль представляет собой функцию управления, которая обеспечивает обратную связь, а также процесс, способствующий достижению целей, поставленных перед объектом управления.

Одновременно с этим государственный контроль представляет собой также различные формы и методы деятельности органов законодательной (представительной) и исполнительной власти, иных государственных органов и органов местного самоуправления по проверке законности и целесообразности действий и решений подчиненных и (или) подотчетных им органов государственного управления и должностных лиц^[3].

Еще одно определение акцентирует внимание на третьей важнейшей характеристике государственного контроля – его коммуникативном характере. Д.Н.Бахрах указывает, что «в системах социального управления контроль – важнейший вид обратной связи, по каналам которой субъекты власти получают информацию о фактическом положении дел, о выполнении решений»^[4]. С этой точкой зрения соглашаются и другие авторы. Так, по мнению Ю.А.Дмитриева, А.А.Евтеева, С.М.Петрова государственный контроль представляет собой универсальное средство обмена информацией внутри системы государственного управления, а также между системой управления и внешней средой^[5]. Также исследователи указывают, что в государственном управлении контроль, наряду с надзором, является универсальным специально-юридическим средством обеспечения законности^[6].

Наконец, следует сказать, что контроль в сфере государственного управления – это своего рода «лакмусовая бумажка»: он выявляет соотношение сущего (фактического) и должного (того, что должно быть)^[7]. В этой связи он необходим для повышения исполнительской дисциплины, оценки работы, предотвращения нежелательных последствий, оперативного регулирования процессов. Таким образом, можно говорить о сложной сущности государственного контроля как:

• функции управления;
• форм и методов деятельности органов власти;
• специально-юридического средства обеспечения законности;
• вида обратной связи (средства обмена информацией) в управлении.

С точки зрения теории административного управления контроль понимается как организационно-правовой способ обеспечения законности и государственной дисциплины и специфическая форма деятельности соответствующих государственных органов^[8]. Контроль способствует исполнению государством одной из основных своих функций – функции оперативного руководства социальной системой и отдельными ее элементами.

В сфере государственного управления, по мнению Д.Н. Бахраха, содержание процесса контроля состоит из пяти основных элементов:

• наблюдения за функционированием подконтрольных субъектов и объектов, получения объективной информации о выполнении ими правил и поручений, их состояния (формы сбора информации – изучение данных учета, отчетов проверки документов, инвентаризации, ревизии, получение объяснений и др.);
• анализа собранной информации, выявления тенденций, причин разработки прогнозов;
• разработки и принятия мер по предотвращению вредных последствий, ущерба, несчастных случаев, нецелесообразных действий и расходов, пресечения противоправной деятельности;
• учета нарушения, выявления их причин и условий;
• выявления виновных, привлечения их к ответственности^[9].

Выделенные элементы, как правило, характерны для различных видов государственного контроля, которые в современных условиях очень разнообразны.

Одним из важнейших видов государственного контроля является финансовый контроль. С макроэкономической точки зрения, финансовый контроль понимается как контроль за законностью и целесообразностью действий тех или иных подконтрольных субъектов в области образования, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов^[10]. В соответствии с другой точкой зрения, финансовый контроль представляет собой совокупность мероприятий по организации соблюдения финансового законодательства и финансовой дисциплины всех субъектов хозяйствования и управления, а также оценку эффективности финансовых операций и целесообразности произведенных расходов^[11]. Наконец, под финансовым контролем понимают регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных и иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования (доктринальное определение).

Таким образом, финансовый контроль – емкое и многогранное понятие. Финансовый контроль можно рассматривать двояко – как механизм оценки правомерности тех или иных финансовых действий и как механизм анализа протекающих в обществе финансовых процессов.

Нормативные основы финансового контроля в Российской Федерации на текущий момент образуют следующие нормативно-правовые акты:

• Конституция РФ;
• Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ;
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ;
• Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»;
• Федеральный закон от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований»;
• Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ;
• Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ.

В соответствии с положениями Федерального закона от 05.04.2013 N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации», основными принципами финансового контроля являются:

• законность,
• объективность,
• эффективность,
• независимость
• гласность.

Виды контроля разнообразны и разделяются в зависимости от органов, его осуществляющих. Выделяют:

• президентский;
• парламентский;
• судебный;
• контроль органов специальной компетенции (банковский, валютный, налоговый);
• внутрихозяйственный (внутриведомственный);
• общественный;
• аудиторский.

Среди перечисленных видов финансового контроля важнейшим в современном государстве является налоговый контроль, который осуществляется органом специальной компетенции – Федеральной налоговой службой и входящими в ее структуру подразделениями (налоговыми инспекциями). Налоговый контроль входит органичным звеном в систему видов государственного финансового контроля, а Федеральная налоговая служба, соответственно, - является звеном единой системы контрольных органов государства в финансовой сфере (таблица 1).

Таблица 1 – Налоговый контроль и Федеральная налоговая служба в системе видов и органов финансового контроля