Файл: «Налоговый контроль и налоговые проверки».pdf

В самом общем понимании налоговый контроль в качестве элемента государственного финансового контроля трактуется как деятельность уполномоченных органов государства по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. В Налоговом кодексе РФ налоговый контроль характеризуется сходным образом – как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Среди ученых единого общепризнанного определения налогового контроля нет. В частности, ученые характеризуют его как специализированный (только в отношении налогов) внешний (за пределами учреждения) государственный контроль, который обеспечивает защиту налогового законодательства, надлежащее исчисление, полную и своевременную уплату налогов в бюджет^[12]. Также исследователи рассматривают налоговый контроль в качестве одного из элементов налогового механизма^[13] и относят его к так называемому последующему контролю, который осуществляется после того, как функционирование объекта управления закончено, управленческий процесс завершен. Цель любого последующего контроля, и в том числе налогового, состоит в предотвращении ошибок на будущее. Такой вид контроля должен быть выполнен особенно качественно и непременно должен иметь большую достоверность, так как основное его назначение заключается в сравнении фактически полученных данных о работе социального объекта с плановыми, составления на этой основе выводов об эффективности управления.

М.В. Карасева отмечает, что налоговый контроль в узком смысле - это регламентированная налоговым законодательством и подзаконными актами в области налогообложения деятельность налоговых органов, обеспечивающая соблюдение всеми участниками налоговых правоотношений норм законодательства о налогах и сбора^[14].

В широком смысле, как показывает анализ литературы, под налоговым контролем понимается:

- совокупность мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях осуществления эффективной государственной финансовой политики экономическую безопасность России и соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов;

- собой контроль государства за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых правоотношений на всех этапах налогового процесса – от установления налогов и сборов вплоть до прекращения налоговой обязанности.

В настоящее время в нашей стране сделано уже много для того, чтобы создать и развить в России эффективный институт налогового контроля. Однако сам процесс его создания и развития очень сложный и трудоемкий, и он длится на протяжении многих лет. Как справедливо замечает Н.И. Малис, определенные шаги в направлении модернизации мер налогово-контрольной деятельности органами государства уже сделаны. Однако процесс совершенствования налогового контроля не завершен, и ежегодно Налоговый кодекс РФ в этой части претерпевает многочисленные поправки^[15].

Можно отметить, что согласно норме в Налоговом кодексе Российской Федерации производится перечисление основных форм налогового контроля, но нет закрепления определения, устанавливающего понятия формы налогового контроля. О методах налогового контроля в Налоговом кодексе России не упоминается. Сегодня налоговый контроль, являясь одним из видов государственного финансового контроля, пронизывает все сферы общественной жизни, в которых функционируют хозяйствующие субъекты, получающие доходы от своей деятельности^[16].

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Подконтрольными субъектами являются любые государственные и муниципальные органы, организации, юридические лица и физические лица, участвующие в налоговых правоотношениях в качестве налогоплательщиков или налоговых агентов.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему налогов и сборов, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ иных обязательных платежей. В указанную систему входят: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В полном объеме осуществлять налоговый контроль вправе налоговые органы – Федеральная налоговая служба.

Основные цели налогового контроля представлены на рис.1.

Рисунок 1 – Цели налогового контроля

Таким образом, цели налогового контроля являются превентивными, аналитико-оценочным и репрессивными.

Как отмечает Т.Ю. Курбатов, «налоговый контроль не входит в состав налоговой системы. Благодаря налоговому контролю налоговая система обеспечивает выполнение главной государственной цели, а именно обеспечение доходной части государственного бюджета, которая создается в основном за счет налогов»^[17].

И.Ю. Ильин полагает, что налоговый контроль может существовать только как система^[18]. При этом составляющими такой системы выступают:

• функция государственного управления;
• совокупность приемов и способов (форм и методов), применяемых налоговыми органами;
• налогово-правовая норма;
• налоговые контрольные отношения;
• деятельность налоговых органов как завершающая стадия управленческого процесса;
• формы обратной связи, посредством которой налоговый орган получает необходимую информацию о деятельности налогоплательщика, которые взаимосвязаны и действуют подобно единому организму.

Взаимосвязанные части этой системы позволили Т.Ю. Курбатову охарактеризовать налоговый контроль как «организационно-правовой механизм, используя который государство осуществляет правовое регулирование в сфере контрольных налоговых отношений с помощью налогово-правовых норм, создает систему уполномоченных органов, которые осуществляют от имени государства деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства с использованием специальных форм и методов, создает условия для эффективного взаимодействия уполномоченных органов как между собой, так и с налогообязанными лицами»^[19].

Налоговому контролю как элементу единой государственной системы финансового контроля присущи определенные принципы, т.е. такие основополагающие требования и правила, которые выражают его наиболее существенные особенности. Эти принципы следующие:

1) Принцип приоритета публичных интересов в правовом регулировании отношений, возникающих в области финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Этот принцип полностью применим к налоговому контролю, который осуществляется ради обеспечения публичных интересов.

2) Принцип участия граждан РФ в финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. Этот принцип при осуществлении налогового контроля реализуется в виде участия свидетелей (ст. 90 НК), понятых (ст. 98 НК), специалиста (ст. 96 НК), эксперта (ст. 95 НК), переводчика (ст. 97 НК) и, естественно, должностных лиц налоговых органов.

3) Принцип гласности. Поскольку акты ФНС России, регламентирующие порядок осуществления налогового контроля, имеют межведомственный характер и, в любом случае, прямо или косвенно отражаются на правах налогоплательщика, то данные акты также подлежат официальному опубликованию.

4) Принцип плановости. Согласно мнению Н.И. Химичевой, сущность данного принципа в целом выражается в том, что деятельность государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемых в соответствии с государственными и местными планами и программами, а также планами предприятий, организаций и учреждений. Данный принцип в полной мере относится и к налоговому контролю, поскольку большая часть выездных налоговых проверок проводится по плану, разрабатываемому структурным подразделением налогового органа, ответственным за организацию и планирование проведения выездных налоговых проверок и утверждаемому руководителем налогового органа. Сами налоговые проверки также проводятся по определенной программе. На основании материалов предыдущей проверки, сведений о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика, разрабатывается программа проведения выездной проверки, указывающая перечень основных вопросов, на которые следует обратить внимание

5) Принцип законности, который означает необходимость строгого соблюдения требований финансово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности. В соответствии со статьями 32, 33 НК, налоговые органы и должностные лица налоговых органов обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах.

Таким образом, анализ показывает, что налоговый контроль представляет собой особую, независимую, органичную часть единой системы государственного финансового контроля. Сущность налогового контроля состоит в проверке соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов, а главенствующей целью является обеспечение исполнения налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими субъектами налоговых правоотношений. Для государства налоговый контроль обеспечивает как соблюдение норм законодательства, так и является одной из мер повышения уровня доходов бюджета. В этой связи на современном этапе необходимым становится развитие и совершенствование налогового контроля. В последние годы в научных публикациях неоднократно поднимались вопросы о проведении модернизации организационной структуры налоговых органов. В 2015-2016 гг. в этом направлении произошел ряд изменений на уровне государственной власти, в результате которых Министерство финансов РФ стало мегарегулятором доходов бюджета, так как помиимо Федеральной налоговой службы Министерство финансов РФ с 15 января 2016 года курирует Федеральную таможенную службу и Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка (данные ведомства ранее подчинялись напрямую Правительству РФ).

В 2016 году данный переход к единой системе администрирования завершился. И в настоящее время Федеральная налоговая служба контролирует информационные потоки Федеральной таможенной службы и Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Передача информационных потоков в ФНС направлена на обеспечение тотального контроля за уплатой НДС, и контроля за товарными потоками.

Федеральная налоговая служба с 01.01.2017 года осуществляет контроль уплаты и сбор страховых взносов во внебюджетные фонды (за исключением сборов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, администрирует которые и по сей день Фонд социального страхования РФ).

Данные нововведения, по оценкам исследователей и представителей государственной власти должны сделать государственный налоговый контроль всеобъемлющим. Но не смотря на совершенствование процедур администрирования, остается без внимания такой вопрос, как неурегулированность на законодательном уровне процедур и методов контроля за исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате налогов и сборов.

Можно согласиться с мнением А.Ю. Ильина, который отмечает, что закрепление форм, методов и видов налогового контроля на законодательном уровне имеет важное значение для защиты и сохранения баланса интересов налогоплательщиков и налоговых органов в процессе осуществления налогового контроля^[20]. Данное мнение полностью обоснованно, так как отсутствие закрепления методов, форм и видов налогового контроля напрямую влияет не только на баланс интересов налогоплательщиков и налоговых органов, но и на эффективность налогового контроля. Поскольку на эффективность налогового контроля влияет правильный выбор форм и методов налогового контроля, который должен учитывать соотношение степени ущерба государству от невыполнения законодательства о налогах и сборах и затрат государства, которые оно вынуждено будет осуществить для их реализации. Выбор того или иного вида налогового контроля зависит от ряда факторов, которые свидетельствуют о наличии высоких рисков нарушения законодательства о налогах и сборах. Уровень риска может выделяться исходя из таких критериев, как вид деятельности, которой занимается лицо, вид налогоплательщика, ценовая политика и др.