Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (функции налоговой системы).pdf

Также немецкие налоги можно объединить в 3 группы:

• налоги на доходы: подоходный налог для физлиц, корпоративный налог и промысловый налог для юридических лиц;
• имущественные налоги: налог на землю, дарение и наследство;
• налоги на сделки и потребление: налог с приобретения недвижимого имущества, НДС.

Подоходный налог с физических лиц является основным источником государственных доходов. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляется в федеральный бюджет, 42,5% – в бюджет соответствующей земли и 15% – в местный бюджет. Подоходный налог в Германии прогрессивен. Его минимальная ставка – 19%, максимальная – 53%. Максимальная ставка налога применяется к гражданам, чей доход превышает 120 тысяч марок. Количество предусмотренных налоговых льгот и вычетов из налогооблагаемой базы меньше, чем в США.[3]

Социальные отчисления от фонда заработной платы составляют 6,8%. Сумма отчислений, как и в США, делится в равной пропорции между предпринимателем и работником. Местные налоги носят не столько фискальный характер, сколько с их помощью регулируется деловая активность в регионах.

Налог на корпорации делится в пропорции 50% на 50% между федеральным и земельным бюджетами. Он взимается с балансовой прибыли компании. Ставка налога на нераспределенную прибыль – 50%, а на прибыль, распределенную по дивидендам – 36%.

Налог с продаж также распределяется между трех бюджетов, но соотношения часто изменяются. В 1992 году он распределялся так: 60% – в федеральный бюджет, 35% – в земельные бюджеты и 5% – в местные. Его общая ставка – 14%. Но основные продовольственные товары, а также книжно-журнальная продукция облагаются по ставке 7%. Налог с продаж служит регулирующим источником доходов. За счет него происходит выравнивание финансового положения земель. В государственных доходах он составляет примерно 28% – второе место после подоходного налога.

Местные органы взимают налог на торговую деятельность, ставка которого колеблется от 13% до 20,5%, в зависимости от того, где акционерное общество ведет деятельность. При этом двойного налогообложения не получается - сумма налога на торговую деятельность вычитается из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Результирующая фактическая ставка налога на деятельность акционерных обществ в Германии составляет приблизительно 40%.[23]

Налогообложение собственности (имущества) в Германии характеризуется тем, что оно относительно невелико в отношении населения (около 1% стоимости имущества) и весьма существенно для хозяйствующих субъектов, которые уплачивают помимо уже упоминавшегося комплексного промыслового налога налог на имущество (0,6% стоимости) и земельный налог (1,2% кадастровой стоимости участка).

В общинных сборах решающую роль играют промысловый и поземельный налоги. В отличие от федеральных и земельных, остающихся целиком в бюджетах соответствующих управленческих уровней, общинный промысловый налог, которым облагаются определенные виды деятельности (в том числе торговля), частично (около 18%) передается в распоряжение федерации и земли. Базой для его исчисления являются одновременно прибыль и стоимость основных фондов предприятия (распространенные ставки составляют 5% прибыли и 0,2% стоимости основных фондов).[3]

Налог на заработок является всего-навсего своеобразной формой взыскания налога с доходов, а никак не отдельным налогом. Налог удерживается с заработка человека, и, как правило, на этом процедура налогообложения и заканчивается. Иногда в конце календарного года приходится пересматривать начисленный налог, а лишние удержания возмещаются.

Проценты по ссудам не облагаются налогом, а дивиденды выплачиваются из прибыли за минусом налога.

Налог на добавленную стоимость взимается со следующих видов сделок:

• Поставка и оказание услуг на территории Германии на возмездной основе;
• Приобретение товаров и услуг из стран ЕС в Германии на возмездной основе;
• Ввоз товаров на территорию ЕС.

Общая ставка налога на добавленную стоимость составляет 19%, а пониженная – 7%.[32]

Надбавка солидарности подразумевает уплату налогоплательщиком определенной суммы, которая идет на финансирование возрождения земель, которые появились при объединении земель страны. Надбавку немного понижают, если плательщик налоговых выплат имеет детей.

Значительную роль в налоговой системе Германии играет акцизное налогообложение. Широко применяются акцизы на отдельные виды товаров и услуг, перечень которых достаточно широк и для которых характерно то, что в отличие от США и Канады, они являются федеральными не только с точки зрения их утверждения, но и как источник формирования финансовых ресурсов на этом уровне.[9,c.297]

Церкви в ФРГ (католическая, протестантская и лютеранская) правомочны взимать с верующих соответствующей концессии церковный налог, который финансовой статистикой не указывается вместе с государственными налогами. Ставка налога составляет от 8% до 9% от суммы годового подоходного налога.

Таможенная пошлина рассматривается как одна из разновидностей налогов.

Налоговая система Германии дает возможность гражданам страны понизить уровень выплачиваемых налогов до 30% и даже ниже. Причем, все способы снижения налогов являются законными.[3]

В Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

• налоги по возможности минимальны; минимальны или, точнее, минимально необходимы и затраты на их взимание;
• налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;
• налоги соответствуют структурной политике; налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;
• система должна строиться на уважении к частной жизни человека; в
  связи с налогообложением человек должен по минимуму открывать государству свою частную жизнь;
• налоговый работник не имеет права никому дать какие-либо сведения о налогоплательщике;сохранение коммерческой тайны гарантировано;
• налоговая система исключает двойное обложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Стимулирующая функция данной системы налогообложения проявляется в инвестиционном потенциале системы налогообложения Германии, который предполагает наряду с использованием норм ускоренной амортизации льготное налогообложение той части прибыли хозяйствующих субъектов, которая выделяется на формирование резервов, основным назначением которых является обеспечение перспективного развития хозяйствующих субъектов.[5,c.217]

Региональный потенциал данной налоговой системы включает следующие механизмы:

- избирательное региональное налоговое стимулирование инвестиций, например в экономику восточных земель;

- субсидии в виде общих федеральных налоговых льгот, предоставляемых региональным бюджетам;

- горизонтальное выравнивание бюджетных доходов, обеспечивающее прямое без задействования федерального центра перераспределение налоговых доходов развитых в экономическом отношении земель в пользу более слабых.

Отраслевой потенциал анализируемой системы налогообложения ограничивается льготным налогообложением и предоставлением субсидий и дотаций предприятиям в основном сельского и лесного хозяйства.

Конкурентный потенциал налоговой системы Германии включает такие принципиальные составляющие, как:

- прогрессивное налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, причем более строгое, чем в США;

- жесткую систему налогообложения сверхприбылей;

- систему налоговых санкций за недобросовестную ценовую конкуренцию (ценовой сговор), что представляется весьма важным для формирования условий конкурентного равенства.

Реализация фискальной функции налоговой системы Германии также имеет существенную специфику, главной чертой которой является примерно одинаковое и весьма значительное налоговое бремя, которое несут физические и юридические лица.[5,c.128]

Налоговая система Германии является довольно сложной для восприятия иностранными пользователями. Это связано с большим количеством инструкций, каждая из которых действует на территории страны. [3]

Зачастую даже местные жители не могут разобраться в разветвленной системе налогового законодательства. Поэтому им на помощь всегда готовы прийти частные специалисты – налоговые и финансовые консультанты, адвокаты, аудиторы.

Налоговую систему Германии также нельзя назвать привлекательной,
хотя НДС (16%) и налог на прибыль предприятий (25%) являются едва
ли не самыми низкими на континентальной части Европейского союза.
Правда, к сумме налога на прибыль применяется «солидарная надбавка»
(5,5%) - фактически это плата за объединение Германии, что увеличивает
ставку налога до 26,375%. Кроме того, Неприятным дополнением к этому служит прогрессивная шкала подоходного налога, ставки которого в зависимости от суммы дохода варьируются от 19% до 51%. При этом стоимость рабочей силы в Германии достаточно высока. [19,c.331]

По мнению западных экономистов, основные налоговые проблемы в Германии состоят в следующем:

• современная налоговая система слишком сложна для понимания
налогоплательщиками и эффективного управления со стороны налоговых органов. Это неизбежно ведет к излишним административным издержкам и порождает изощренные способы уклонения от налогов. Экономические эксперты связывают эту особенность немецкой системы с подходом властей Германии к вопросам налогообложения внутри страны. Они считают высокую налоговую нагрузку главным «гарантом» доходов государства. Налоговая система Германии – это «атлант» всей ее экономической системы, поэтому контролю над взиманием налогов уделяется пристальное внимание со стороны немецкого правительства;

• личное подоходное обложение характеризуется несправедливым распределением налогового бремени: одинаковый уровень доходов сопровождается неодинаковым уровнем обложения. Это вызывает протесты со стороны налогоплательщиков и подрывает устои «налоговой» морали;

• высокие маржинальные ставки налогов отрицательно влияют на процесс принятия экономических решений. Налогоплательщики, попадающие в эту группу обложения, теряют стимулы к работе и сталкиваются с трудностями в накоплении сбережений;

• налогообложение заставляет компании инвестировать средства и перестраивать баланс не по экономическим, а по налоговым причинам. Это отрицательно сказывается на качестве капиталовложений и распределении ограниченных ресурсов;

• большие различия в ставках личного подоходного обложения и обложения компаний вынуждают компании принимать решения об инкорпорации по налоговым причинам. Дискриминация дивидендов ведет к тому, что новые инвестиции предпочтительнее финансировать за счет заемных средств.[8,c.184]

Несовершенство налоговой системы Германии в перечисленных аспектах существовало всегда. Однако уменьшение возможностей финансирования государственных расходов через налоги, а также стремление к
более рациональному использованию природных ресурсов сделало необходимость решения этих проблем более настоятельной и неотложной.

В Германии осуществляются налоговые реформы. Цель реформ: стимулирование экономического роста, активизация рыночного механизма.
Задача реформ: облегчение налогового бремени, создание благоприятного инвестиционного климата, рост самофинансирования, поощрение
мелких форм, стимулирование потребительского роста.[23]

Налоги в Германии являются важнейшим (около 80%) источником
доходов государства, при этом доходы юридических лиц обеспечивают примерно 15% налоговых бюджетных поступлений.

Граждане Германии сравнивают свою налоговую систему со своеобразным атлантом, который на своих широких плечах держит свод социальных гарантий государства. Жители Германии получают в виде различных пособий и других социальных выплат более 73 % от общих сумм налогов и сборов, перечисленных ими в бюджет страны. Это объясняет высокие социальные стандарты, принятые в Германии, ответственность, с которой население относится к налогам. Доля всех налогов и обязательных платежей от ВВП Германии составляет 42,9 %, а доля социальных платежей в структуре консолидированного бюджета Германии достигает 37,4 % от общей суммы налоговых доходов.[23]

2.4. Налоговая система Франции

Франция — государство экономически и политически вхожее в состав Европейского союза, поэтому вполне естественным считается общность его налоговой системы с аналогичными системами, действующими в странах ЕС. При этом французская налоговая система имеет немало отличительных черт и особенностей.