Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (функции налоговой системы).pdf

Налоговая система Франции известна тем, что именно в этой стране впервые был введен НДС в 1954 году. В настоящее время французское налогообложение является образцом стабильности в отношении установленных налогов и правил их применения.

Как и большинство стран западной Европы, Франция использует сложную, многоуровневую систему налогообложения. [22]

Налоговая система Франции представляет собой двухуровневую жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях (рисунок 7). [18,c.397]

Рисунок 7. Налоги по уровням налоговой системы Франции

Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы:

• подоходные налоги, которые уплачиваются с дохода в момент его получения;
• налоги на потребление, взимаемые тогда, когда доход тратится;
• налоги на капитал, которыми облагается собственность, т.е. овеществленный доход.

Так же, как и налоги других стран, французские можно поделить на 2 вида: прямые и косвенные налоги.[1]

Прямые налоги федерального значения:

Налог на недвижимое имущество. Ежегодно необходимо платить отчисления на квартиру или дом. Размер отчислений зависит от того, какую площадь имеет квартира или дом. Также принимается во внимание адрес местонахождения объекта недвижимости. Отчисления устанавливаются соответствующими органами. Налоговики руководствуются существующим кадастром. При этом принимается во внимание и стоимость аренды. Если квартира или дом локализуется в одном из элитных кварталов, то стоимость аренды будет намного выше. Таким образом, более высоким будет и размер отчислений государству. Отчисления на проживание - этот вид налога также является ежегодным. Он взимается властями с лица, владеющего квартирой или домом. Также делать соответствующие отчисления обязуются арендаторы, обитающие в облагаемом налогом помещении с начала налогового года. Налогообложению подлежит главное место проживания человека. Размер отчислений зависит от того, каков состав семьи налогоплательщика. Также принимается во внимание наличие или отсутствие совокупной прибыли.

Дополнительно во Франции действует налог на новую недвижимость. К примеру, приобретая квадратные метры в новостройке, рядовой француз может заплатить 19,6% от их стоимости в качестве налога. Эта сумма может быть возвращена владельцу недвижимости по истечении 20 лет при одном условии – в случае ее продажи владельцем. Возмещается налог в пропорциональном размере. Для лиц, сдающих в аренду застроенный участок, величина налога составляет 50% от арендной платы. С не застроенных участков в счет налога взимается не менее 80% от полученной арендной платы.[4]

Подоходный налог для физлиц. В отличие от других стран во Франции этот налог обеспечивает лишь пятую часть (20%) всех налоговых поступлений. Ставка налога имеет прогрессивный характер и может доходить до 52% (таблица 4). [35]

Таблица 4. Ставка подоходного налога во Франции

Налог действует с 1914 года. Особенностью налогообложения физических лиц во Франции является необходимость оплачивать налоги не только с дохода конкретного лица, но и целой семьи. Все физические лица обязаны, в отведенный для этого срок, подавать налоговую декларацию.

НДФЛ взимается со всех резидентов, нерезиденты платят только налог с доходов, полученных во Франции. Чтобы стать налоговым резидентом достаточно иметь постоянный источник доходов, а также постоянное место жительства во Франции. Налогами облагаются также и домохозяйства. В качестве налоговой базы используется показатель среднедушевого дохода семьи Quotient Familial (QF) (таблица 5). [11]

Среднедушевой доход семьи равен общей сумме доходов за вычетом некоторых расходов всех членов семьи (домохозяйства) деленный на коэффициент, показывающий размер семьи. Таким образом, семейные и имеющие детей в среднем платят налогов меньше, чем холостые и незамужние.

Существует дополнительный сбор, который не является постоянным. Его планируют отменить, как только французский бюджет станет бездефицитным.

Физические лица, чей доход превышает 250 тысяч евро, обязаны вносить в бюджет дополнительные сборы в размере 3%.

Граждане с доходом свыше 500 тысяч вносят 4% от полученной прибыли.

Если речь идет о семье, то дополнительным налогом облагаются семейства с 500-тысячным и миллионным доходом соответственно.

Таблица 5. Коэффициенты, показывающие размер семьи

Налогом не облагаются:

пособия для безработных;

выходные пособия;

доходы до 8.61 тысяч евро в год для работающих граждан;

доходы до 9.41 тысяч евро в год для граждан старше 65 лет.

Налог на прибыль юрлиц. [37] Он был принят сразу после окончания Второй мировой войны. Ставка составляет 33%. Исключением являются случаи, когда речь идет о продаже акций компании котируемой на бирже и имеющей свыше половины недвижимого имущества, в качестве активов. В этом случае налог на прибыль взимается по пониженной ставке, не превышающей 19%. Данная разновидность налогообложения является неиссякаемым источником дохода французского бюджета. Налогом облагаются как резиденты, так и нерезиденты французского государства. Основной особенностью оплаты налога является его привязанность к конкретной территории, а именно к территории Франции. Прибыль, полученная предприятием за пределами Франции, налогом не облагается.

Представители малого бизнеса, а также организаций, чей годовой доход не превышает 7.65 миллиона евро, при оплате налога могут получить скидку в размере 8.33% от указанной налоговой ставки. Для включения предприятия в льготную категорию необходимо, чтобы не менее 2/3 его доли принадлежало одному, либо нескольким физическим лицам.

Организации с оборотом свыше 7.65 миллиона долларов вносят дополнительные 3. 3% в качестве социального сбора, отсчитываемого со средней суммы уплаченного ранее налога. В итоге, вместо обозначенных 33.33% крупные предприятия пополняют бюджет на не менее чем 34. 43%. Кроме того, с организаций, занимающихся распределением дивидендов, взимаются еще 3% от всех выплаченных сумм.[39]

Общий социальный налог. Одной из особенностей французского налогообложения является высокая ставка взносов на социальное обеспечение. Так государство обеспечивает исполнение своих социальных обязательств.

Солидарный налог на состояние. Он предназначен для финансирования государственных программ по выплате малоимущим слоям населения субсидий и других социальных пособий. Этот вид отчислений тоже взимается ежегодно. Актуален он только для тех лиц, стоимость имущества которых равняется 1300000 евро. Солидарные отчисления на роскошь представляют собой специфическую форму обложения налогом прибыли, являющейся на настоящий момент спорной.

Наиболее высоким, согласно французскому законодательству, считается «наследственный» налог. Если состояние того или иного человека было оценено в тринадцать миллионов франков, то государство получает от двоих прямых наследников 3 млн. франков. Также на федеральном уровне взимаются косвенные налоги:

НДС

Наблюдается полная идентичность налогового законодательства с аналогичным законодательством других участников Евросоюза.[7]

Налог взимается по ставке в 20%. Организации с доходом менее 81.5 тысяч евро налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Предприятия, оказывающие банковские и финансовые услуги, занимающиеся реализацией недвижимости и работающие в области здравоохранения, также освобождены от уплаты НДС. Это же правило касается услуг, оказываемых некоммерческими предприятиями.

В отношении предприятий, занимающихся перевозкой людей и задействованных в организации массовых развлечений, применяется 10% ставка НДС.

Если организация занимается реализацией, либо производством товаров первой необходимости, то НДС может быть понижен до 5.5%.

Все печатные издания оплачивают 2.1% по НДС;

надбавка на бензин (налог обеспечивает до 9% налоговых поступлений в бюджет страны);

акцизы на алкоголь, табак и спички;

сборы на регистрацию услуг, марки, операции на бирже и другие.

Налоговая система страны нацелена в основном на обложение потребления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьма умеренны.

Особенностью налоговой системы Франции является введение профессионального налога, который вносится юридическими и физическими лицами, постоянно занимающимися профессиональной деятельностью, не вознаграждаемой заработной платой.[37]

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.

Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.

Отраслевой потенциал анализируемой системы также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.

Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в силу, во-первых, отмеченных выше особенностей государственного устройства этой страны и, во-вторых, потому, что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в консолидированном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.

Конкурентный потенциал данной системы в целом аналогичен потенциалу Германии и определяется его сходной структурой.

Система налогообложения Франции отдает очевидное предпочтение фискальной функции, что находит свое отражение во всех анализируемых характеристиках.[39]

Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам.

Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (наиболее распространенный уровень – 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда: налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 – 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%), что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета. [22]

Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.

Местные органы самоуправления обладают автономией. Местные власти имеют полное право самостоятельно устанавливать ставки местных налогов. Также местные власти составляют автономные правила взыскания отчислений. В целом, местные налоги составляют 30% общего налогового бремени, они же наполняют 40% местных бюджетов.

Среди главных черт французской налоговой системы следовало бы выделить такие, как социальная направленность, преобладание косвенных налогов, особая роль подоходного налога, учет территориальных аспектов, широкая система льгот и скидок, открытость для международных налоговых соглашений. Отличительная черта налоговой системы Франции – высокая доля взносов в фонды социального назначения (ФСН).[9,c.384]

К отличительным особенностям французского налогообложения можно
отнести стимулирование роста вложений в науку, налоговый авуар, налогообложение доходов от перепродажи имущества. Налоговый авуар представляет собой компенсацию двойного налогообложения держателей акций, которые облагаются подоходным налогом как физические лица с доходов от дивидендов, и также облагается налогом доход акционерных обществ. Размер налогового авуара равен половине стоимости распределяемых дивидендов.[7]