Файл: Анализ действующей в Российской Федерации системы налогообложения банков.Обязательные элементы налогов..pdf
Добавлен: 27.06.2023
Просмотров: 77
Скачиваний: 3
По налогу на прибыль организаций коммерческие банки как и другие организации, применяют общие принципы признания доходов и расходов, но по банковской деятельности (по банковским операциям и сделкам) установлены особенности формирования доходов и расходов, учитываемые при формировании налогооблагаемой базы [1, ст.290 и 291].
По налогу на имущество организаций специфика обложения налогом коммерческих банков заключается в том, что его источником являются вовсе не финансовые результаты, как у прочих плательщиков, а операционные и прочие расходы.
Кредитные учреждения могут при определенных условиях уплачивать транспортный налог (если банк является владельцем транспортных средств), земельный налог (если банку земля предоставлена в собственность, владение и пользование на территории РФ), а также прочие налоги и сборы.
В качестве налогового агента банки исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджетную систему налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В 2016г. уровень налоговой нагрузки в банковском секторе страны продолжал снижаться по сравнению с предыдущими годами (таблица 3 Приложения 2), он уменьшился с 32,1% в 2012 году до 29,1% в 2016 году. По отдельным видам налогов динамика была разнонаправленной. Так, по налогу на прибыль и по прочим налогам происходило уменьшение налоговой нагрузки, в свою очередь поступления по страховым взносам демонстрировали стабильный рост, практически не изменилась налоговая нагрузка по налогу на добавленную стоимость [20, с.1; 4; 6].
По налогу на прибыль организаций объектом обложения у кредитных учреждений признается реально полученная прибыль, которая определяется как полученный банком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов [1, ст.247]. При этом под расходами признаются любые затраты при условии, что налогоплательщик может доказать их обоснованность и необходимость для осуществления деятельности по получению указанного дохода. Коммерческие банки должны определить доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом [1, ст.271; 272; 273].
Доходами при исчисления налога на прибыль кредитных учреждений признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы. Помимо указанных к доходам банков относят также доходы от банковской деятельности:
- в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;
- в виде платы за открытие и ведения банковских счетов клиентов, включая комиссио вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные операции, обслуживание платежных карт;
- от инкассации денежных средств, векселей платежных и расчетных документов кассового обслуживания клиентов;
- от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, от операций с валютными ценностями;
- по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценных камней в виде разницымежду ценой реализации и учетной стоимостью;
- от операций по предоставлению банковских гарантий, авалей и поручительства за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;
- в виде положительной разницы между полученной при прекращении или реализации (последующей уступке) права требования (в том числе ранее приобретенного) суммой средств и учетной стоимостью данного права требования;
- от депозитарного обслуживания клиентов; - от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей; - в виде платы за доставку, перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов (кроме инкассации); - в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней;
- в виде платы, получаемой банком, от экспортеров и импортеров за выполнение функций агента валютного контроля;
- по операциям купли- продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;
- в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшевших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;
- по оказанию услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банками и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;
- от осуществления форвейтинговых и факторинговых операций;
- в виде коммисионных сборов (вознагрождений) при проведений операций с валютными ценностями и др. [1, ст.290].
В состав расходов кредитных организаций включаются: расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы, расходы на оплату труда, обязательное и добровольное страхование, суммы начисленной амортизации, прочие расходы) и внереализационные расходы (судебные издержки, потери от стихийных бедствий, аварий, на содержание переданного в аренду имущества, на эмиссию собственных ценных бумаг и т. д.)[1, ст.252].
К расходам коммерческих банков относятся затраты, понесенные при осуществлении банковской деятельности, сюда относят расходы в виде процентов по: - договорам банковского вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в том числе иностранные, в том числе за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах; - собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертефикатам, векселям, займам и другим обязательствам);
- межбанковским кредитам, влючая овердрафт; - приобретенным кредитам рефинансирования, включая приобретенные на аукционной основе в порядке, установленном Центральным Банком Российской Федерации; - займам и вкладам (депозитам) в драгоценных металлах; - иным обязательствам банков перед клиентами, а том числе по средствам, депонированным клиентами для расчетов по аккредитивам [1, ст.291].
К суммам очислений в резерв на возможные потери по ссудам, подлежащие резервированию, пречисляют:
- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям; - расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой; - убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и драгоценныхкамней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью; - суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке (включая комплектование наличных денег), перевозке, пересылки и (или) доставке, принадлежащей кредитной организации или ее клиентам ценностей;
- расходы по аренде брокерских мест; - расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислиительных центров и др.[1, ст.292]. Налоговая ставка устанавливается в размере 20%: сумма налога на прибыль организаций, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Последняя налоговая ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но она не может быть меньше 13,5% [1, ст.284].
Сумма налога на прибыль рассчитывается банками самостоятельно на основании данных бухгалтерского учета и отчетности. Налоговым периодом по налогу на прибыль, уплачиваемому кредитными учреждениями, как и по обычным организациям признается календарный год. Отчетными периодами выступают соответственно первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [1, ст.285]. Рассматривая особенности объекта обложения налогом на добавленную стоимость у банков, следует исходить из того, что большая часть тарифов на услуги этих кредитных учреждений прямо не основывается на их себестоимости. На уровень тарифов по банковским операциям оказывают влияние различные факторы [17, с.23]. По этой причине большая часть услуг коммерческих банков освобождена от уплаты налога на добавленную стоимость, так как тарифы на их услуги привязаны к различного рода рискам (кредитным, валютным, процентным) и на их размер очень значительное влияние оказывает конкуренция. В частности, от обложения налогом на добавленную стоимость освобождено осуществление кредитными учреждениями банковских операций (за исключением инкассации) таких как: - привлеченные денежные средства организаций и физических лиц во вклады; - размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; - открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операций, связанных с обслуживанием банковских карт; - осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банков-корреспондентов по их банковским счетам;
- кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
- купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты);
- осуществление операций с драгоценными металлами и с драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; - по исполнению банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по такой гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии), а также осуществление банками и банком развити - государственной корпорацией следующих операций: - выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
- оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатации системы «клиент-банк», включая предоставление программного обеспечения и обеспечение обслуживающего систему персонала;[1, ст149]
- получение от заёмщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем.
Налог на добавленную стоимосить имеет в качестве обложения стоимость, приращенную в процессе изготавления продуктов к затратам материального характера [10, с.12]. Объектом обложения признаютя следующие операции:
- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
- передача на территории Российской Федерации товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на территорию Российской Федерации [1, ст.146 ].
Налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется по налоговой ставке 18% [1,ст.164]. Налоговый период устанавливается квартал [1, ст163]. Уплата налога на добавленную стоимость производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого их трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество организаций в отличии от налогов на прибыль и на добавленную стоимость относится к региональным налогам.
Налогоплательщиками данного налога в банковском секторе являются кредитные учреждения, имеющее имущество, признаваемое в качестве объекта налогообложения [1, ст.374]. Объектами налогообложения для российских организаций признаётся движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.378, 378.1 и 378.2 налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая база определяется: 1) как среднегодовая стоимость имущества; 2) в отношении отдельных объектов - как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода [1, ст.375]. Налоговая ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2%. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база для которых определяется как кадастровая стоимость, налоговая ставка в 2017 году не может превышать 2,0% [1, ст.380].
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год. Отчётными периодами выступают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчётными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, являются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года [1, ст.379].
В заключении данной главы отметим еще раз, что коммерческие банки играют важнейшую роль в условиях рыночной экономики. В налоговой системе страны во взаимоотношениями с налоговыми органами кредитные учреждения выступают в трёх лицах: как самостоятельные налогоплательщики, как налоговые агенты и как посредники между государством и налогоплательщиками, через которые последние осуществляют свою финансово-хозяйственную деятельность. Существуют три метода налогового воздействия государства на банковскую деятельность: законодательный, административный и судебный. В налогообложении банков имеются особенности по сравнению с налогообложением организации, они обусловлены специфическим планом счетов бухгалтерского учета в кредитных учреждениях. Среди налогов, облагаемых коммерческими банками, ведущее место принадлежит налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций и налогу на имущество организаций.
3. Проблемы и пути совершенствования налогообложения кредитных организаций
В настоящее время вопрос о совершенствовании налогообложения коммерческих банков приобретает особую актальность и значимость. Установление оптимальной системы налогообложения кредитных организаций достаточно сложная и трудная задача, не решаемая одним днем и даже одним годом, так как банки в налоговой системе страны выполняют сразу несколько разнообразных функций.