ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13417
Скачиваний: 1
В соответствии со ст. 322 ТК РФ в отличие от прежнего Кодекса и НК РФ в качестве объекта обложения таможенными пошлинами и налогами рассматривает не ввоз товаров на таможенную территорию РФ (подп. 19 ст. 18 и ст. 110 ТК РФ 1993 г., подп. 4 п. 1 ст. 146 и подп. 10 п. 1 ст. 182 НК РФ), а сами товары, которые вводятся в гражданский оборот на территории России и тем самым влияют на ее экономику. Данное изменение соответствует сущности таможенного регулирования, исключает формальный подход к вопросу возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, что имеет и большое прикладное значение. Например, для случаев безвозвратной утери товаров, находящихся под таможенным контролем, ввоз которых на таможенную территорию РФ произошел вследствие форс-мажора или аварии, что является обстоятельством, прекращающим обязанность по уплате таможенных платежей (подп. 3 п. 2 ст. 319 ТК РФ).
Следует отметить еще одну новеллу, установленную ТК РФ в части возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных пошлин и налогов, имеющую большое значение для соблюдения условий рассматриваемого режима. С точки зрения бюджетной эффективности (расходы и трудозатраты таможенных органов на исчисление сумм подлежащих уплате таможенных платежей не должны превышать суммы этих платежей) в ст. 319 ТК РФ установлен налогонеоблагаемый минимум (5 тыс. руб.). Если общая таможенная стоимость товаров, ввозимых в течение одной недели в адрес одного получателя, не превышает указанного предела, обязанность по уплате таможенных пошлин в этом случае вообще не возникает. Приведенные ограничения по применению данной нормы направлены на исключение злоупотреблений, которые могут совершаться путем деления партии товаров на более мелкие поставки.
Установленные государством таможенные пошлины и налоги выполняют двойную роль. С одной стороны, они реализует фискальные интересы государства. НК РФ, отнеся в ст. 13 таможенную пошлину и иные обязательные безвозмездные платежи, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу РФ, к федеральным налогам и сборам, в ст. 8 определяет, что они взимаются в целях финансового обеспечения деятельности государства. Как показывают последние годы, таможенные платежи составляют значительную долю в доходной части федерального бюджета. Вместе с тем такие показатели, в свою очередь, говорят о зависимости экономики страны от внешней торговли, о слабом развитии отечественного производства, высоких технологий и сельского хозяйства. Именно из этих подходов берет начало вторая протекционистская задача таможенных пошлин и налогов. Основную роль здесь играет таможенная пошлина как тонкий инструмент настройки внешней торговли, оказывающий значительное влияние на экономику страны. Еще в XIX в. К.Н. Лодыженский отметил, что "на таможенном тарифе рельефно отражается то направление, которого держится правительство в своих отношениях к внешней торговле и к тесно связанной с нею внутренней производительности" <*>.
--------------------------------
<*> Лодыженский К.Н. История русского Таможенного тарифа. СПб., 1887. С. 111.
Особое значение таможенной пошлины определено в ст. 1 Закона РФ от 21 мая 1993 г. N 5003-1 "О таможенном тарифе" <*> и в ст. 14 Федерального закона от 13 октября 1995 г. N 157-ФЗ "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <**>, согласно которым функцией таможенной пошлины является защита внутреннего рынка РФ и стимулирование прогрессивных структурных изменений в экономике РФ. Степень реализации именно этих задач, а не размер поступлений в доходную часть федерального бюджета говорит о здоровом состоянии экономики государства. К примеру, в США доля таможенной пошлины в бюджете составляет всего лишь 1%. Данные стратегические задачи предполагают определенные особенности применения таможенной пошлины, выделяющие ее из налогового ряда.
--------------------------------
<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 821.
<**> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.
Так, в отличие от иных налогов таможенная пошлина ориентирована не только на правоотношения государства и налогоплательщиков, но и непосредственно затрагивает интересы отечественных производителей в стимулируемых отраслях экономики, делая их товары более конкурентоспособными за счет увеличения стоимости иностранных товаров того же вида.
Изъятие из общих принципов налогообложения в отношении таможенной пошлины содержится непосредственно в НК РФ, который устанавливает возможность дифференциации ее ставок в зависимости от страны происхождения товаров (п. 2 ст. 3). В соответствии с Таможенным тарифом дифференциация ставок таможенной пошлины применяется также в зависимости от конечного потребителя, целей использования товаров, что НК РФ не предусматривает. Исключение таких инструментов таможенно-тарифного регулирования поставило бы РФ в невыгодное положение по сравнению со странами, являющимися ее торговыми партнерами.
Состав элементов налогообложения (отсутствие налогового периода), порядок исчисления, порядок и сроки уплаты таможенной пошлины отличаются от общих положений, установленных в отношении остаточных налогов. Сама роль таможенных органов отличается от роли налоговых органов при исчислении обязательных платежей. Таможенное законодательство предусматривает право таможенных органов на принятие решений по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России, обязательных для лица, ответственного за уплату таможенных пошлин, налогов, что непосредственно влияет на размер подлежащей уплате суммы таможенных платежей. НК РФ такие полномочия исключает.
Выделение таможенной пошлины из налоговых рамок отмечается и в международном праве. ГАТТ/ВТО, Киотская конвенция и другие международные соглашения в области таможенного регулирования рассматривают таможенную пошлину отдельно от иных налогов, используя формулировку "таможенная пошлина и налоги". Применяя аналогичную конструкцию, ТК РФ вместе с тем не определяет правового и экономического статуса таможенной пошлины, который должен рассматриваться в комплексе на основе положений НК РФ, Закона РФ "О таможенном тарифе" и Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности".
Для определения размера подлежащей уплате таможенной пошлины в отношении конкретного товара необходимо знать ее ставку. Это, в свою очередь, требует отнесения товара к тому или иному классификационному коду в соответствии с ТН ВЭД России, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830 <*>. Товарная номенклатура представляет собой перечень товаров с их описанием и присвоением каждому из них соответствующего цифрового кода. ТН ВЭД России имеет международную основу - Международную конвенцию о Гармонизированной системе описания и кодирования товаров, заключенную в Брюсселе 14 июня 1983 г., участницей которой наряду с более чем 100 государствами является РФ (согласно Постановлению Правительства РФ от 3 апреля 1996 г. N 372 <**> для РФ данная Конвенция вступила в силу с 1 января 1997 г.).
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2001. N 50. Ст. 4735.
<**> СЗ РФ. 1996. N 15. Ст. 1619.
РФ является также участницей Соглашения о единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Содружества Независимых Государств, подписанного 3 ноября 1995 г. в Москве правительствами государств - участников СНГ <*>. В отличие от ТН ВЭД СНГ, в которой используются 9-значные кодовые обозначения, классификационный код товара по ТН ВЭД России представляет собой 10-значный набор цифр. Причина такого изменения состоит в том, что все позиции, в которых товары в соответствии с ТН ВЭД СНГ фактически определялись не кодами, а текстовым описанием, переведены в основную структуру и получили самостоятельные 10-значные кодовые обозначения. ТН ВЭД России представляет собой производную от действовавшей до апреля 2000 г. ТН ВЭД СНГ. При этом 9-значная ТН ВЭД СНГ сохраняется в качестве международной основы 10-значной ТН ВЭД России.
--------------------------------
<*> БМД. 1996. N 3.
ТН ВЭД России содержит более 11,5 тыс. товарных позиций, 97 товарных групп и предусматривает базовый принцип классификации - каждому товару должен соответствовать только один-единственный код. Ситуация, при которой для одного предпринимателя избирается один код, а для другого предпринимателя по тому же товару - иной код, исключается самой логикой построения ТН ВЭД России.
По общему правилу определение и заявление классификационного кода товаров возлагаются на декларанта и производятся им при декларировании товаров (ст. 40 и 124 ТК РФ). Порядок классификации товаров, установленный ТК РФ 1993 г. и изданным в целях его реализации Приказом ГТК России от 16 декабря 1998 г. N 848, был предметом рассмотрения Верховного Суда РФ. И хотя решением от 20 февраля 2001 г. N ГКПИ 2001-50 <*> Верховный Суд отказал в удовлетворении жалобы, данное обстоятельство потребовало более точного указания на возложение обязанности по классификации товаров на декларанта.
--------------------------------
<*> Данный документ опубликован не был.
Кроме того, правоприменительная практика показала необходимость в более точном определении порядка использования предварительных решений, принимаемых таможенными органами по классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России. Существовавшая ранее возможность установления обязательной предварительной классификации отдельных видов товаров, которая была реализована Приказом ГТК России от 7 августа 1995 г. N 484 "О классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД и об определении страны происхождения отдельных товаров", а затем заменившим его Приказом ГТК России от 16 мая 2003 г. N 532 с аналогичным названием <*> и представляла собой дополнительный административный барьер, задерживающий движение товаров и соответственно увеличивающий издержки декларанта, исключается настоящим Кодексом. Предварительные решения могут приниматься таможенными органами только по запросу декларанта (п. 2 ст. 40 ТК РФ) и только если он в этом заинтересован (п. 1 ст. 42 ТК РФ).
--------------------------------
<*> РГ. 2003. N 121. 24 июля.
Вместе с тем нередко сложные по своему составу товары могут вызывать трудности при их отнесении к тому или иному коду ТН ВЭД России. Например, классификация элементов технологического оборудования, поставляемого в разборном виде, будет зависеть от ряда факторов. Если детали обладают основным свойством такого оборудования, то они классифицируются под его же кодом. Если таким свойством они будут обладать только в собранном виде и при этом могут быть однозначно отнесены к оборудованию, то при классификации они определяются как части изделия. Однако если такие части прямо указаны в ТН ВЭД России (болты, гайки, резиновые прокладки и т.д.), они должны быть отнесены к соответствующим товарным позициям. Другой пример - "киндер-сюрприз": состоит из шоколада и игрушки, каждый из которых имеет свой классификационный код. Но соединенные в одно целое они представляют собой новый товар, хотя и не изменяют своего функционального предназначения. Избрать правильный классификационный код в этом и в других случаях могут помочь основные правила интерпретации ТН ВЭД России, приведенные в Постановлении Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830, а также Пояснения к ТН ВЭД России, основанные на пояснениях к Гармонизированной системе описания и кодирования товаров и публикуемые ГТК России.
При возникновении каких-либо затруднений в применении правил классификации товаров заинтересованное лицо вправе получить необходимые консультации в таможенном органе, а также непосредственно узнать код товара по ТН ВЭД России путем получения предварительного решения. Юридическое значение этого решения сохранило свой статус из ТК РФ 1993 г.: предварительное решение является обязательным для всех таможенных органов (ст. 43 ТК РФ). Срок действия такого решения составляет пять лет, что ровно в пять раз превышает срок, установленный в ст. 395 прежнего Кодекса. Таким образом, получение предварительного решения является долгосрочной гарантией для декларанта правильности классификации товаров, вносит стабильность и предсказуемость в его дальнейшие взаимоотношения с таможенными органами и наиболее выгодно тем из них, которые регулярно ввозят товары одних и тех же наименований. В отличие от Кодекса 1993 г., предусматривавшего взимание платы за принятие предварительного решения, ТК РФ таких положений не содержит. Соответственно, если на момент вступления его в силу не будет установлено иное, принятие предварительного решения будет осуществляться таможенными органами бесплатно.
Окончательное решение по отнесению товара к тому или иному коду ТН ВЭД России остается за таможенными органами (пп. 3 и 5 ст. 40 ТК РФ). Сохраненный в ТК РФ подход основан на практике работы таможенных служб основных торговых партнеров России (Евросоюза, США и др.), а также на рекомендациях Всемирной таможенной организации, в рамках которой функционирует специальный комитет, занимающийся вопросами классификации товаров. Для правильной классификации товаров требуются специально обученные специалисты. Классификация товаров в условиях постоянно растущего товарооборота и развития системы мер таможенно-тарифного и нетарифного регулирования немыслима без использования современных информационных технологий. Таможенная служба России не только ведет собственную базу классификационных решений, но также имеет доступ (исключительно в силу своего статуса как таможенная администрация государства - члена Всемирной таможенной организации) к соответствующим базам Всемирной таможенной организации и зарубежных таможенных служб, что имеет решающее значение для обеспечения единообразной классификации товаров. Учитывая приведенные обстоятельства, возложение полномочий по классификации товаров на третий орган или организацию (например, торгово-промышленные палаты) представляется нецелесообразным. При этом в соответствии с п. 5 ст. 40 и главой 7 ТК РФ у декларанта есть право обжалования данных действий таможенных органов вышестоящему таможенному органу или сразу в арбитражный суд, если он не согласен с принятым решением. Таможенные органы несут юридическую ответственность за правильность принимаемого решения, в том числе имущественного характера, если вследствие неправильного решения предприниматель несет убытки (например, ст. 16 и 1069 ГК РФ, ст. 355 ТК РФ).
Каждому классификационному коду товаров соответствует ставка таможенной пошлины, свод которых представляет собой Таможенный тариф. Согласно п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" ставки ввозных таможенных пошлин в пределах, установленных данным Законом, определяются Правительством РФ. Это право Правительства РФ подтверждено как законодателем (ст. 12 Федерального закона "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности" <*>), так и судебной властью (решение Верховного Суда РФ от 15 октября 2002 г. N ГКПИ 2002-1141 <**>). В настоящее время Таможенный тариф РФ утвержден Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2001 г. N 830.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 42. Ст. 3923.
<**> Данный документ опубликован не был.
В основу структуры российского Таможенного тарифа положен широко применяемый в мировой практике принцип "тарифной эскалации" - повышения размера ставок пошлин по мере роста степени обработки продукции. Вместе с тем, как уже отмечалось, при определении размера ставки на его увеличение могут повлиять протекционистские задачи государства (что можно наблюдать на примере автомобильной промышленности).
Предельный размер ставок ввозных таможенных пошлин, применяемых к товарам, происходящим из стран, в торговле с которыми РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, установлен Верховным Советом РФ в Постановлении от 21 мая 1993 г. N 5005-1 "О введении в действие Закона РФ "О таможенном тарифе" <*> в размере 100% от таможенной стоимости товара. В этом пределе Постановление Правительства РФ от 28 февраля 1995 г. N 190 "О принципах рационализации импортного таможенного тарифа" <**> определило максимальный и минимальный размеры ставок ввозной таможенной пошлины - 30 и 5% соответственно.
--------------------------------
<*> ВВС. 1993. N 23. Ст. 822.
<**> СЗ РФ. 1995. N 17. Ст. 1531.
Основой исчисления таможенной пошлины в зависимости от вида применяемых ставок является таможенная стоимость или количество товаров. В соответствии со ст. 4 Закона РФ "О таможенном тарифе" в РФ применяются следующие виды ставок пошлин:
- адвалорные (ad valorem), начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров (наиболее применяемый вид ставок);
- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (в настоящее время самостоятельно мало используются), таких, как яблоки, шоколад, пиво, ликеры, водка, коньяк, одноразовые зажигалки и т.д.;
- комбинированные, сочетающие оба названных вида таможенного обложения. Такое сочетание может выражаться в выборе большего из размеров пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке, и пошлины, рассчитанной по специфической ставке (например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.), а также в сумме указанных величин (например, 15% плюс 1,4 евро за 1 пару).
В целях обеспечения стабильности и прогнозируемости внешнеторговой деятельности для ее участников Правительством РФ установлен ряд ограничений в отношении порядка изменений тех или иных ставок таможенной пошлины. Постановлением от 22 октября 1997 г. N 1347 "Вопросы таможенно-тарифной политики" <*> установлено, что ставки ввозных таможенных пошлин на одни и те же товары не могут изменяться чаще, чем один раз в 6 месяцев. При этом решения Правительства РФ об изменениях ставок ввозных таможенных пошлин вступают в силу не ранее чем через 180 дней после их официального опубликования, за исключением случаев, когда такие изменения ведут к понижению ставок. Единовременное изменение ставок ввозных таможенных пошлин не может превышать 10 процентных пунктов (для адвалорных видов ставок) или эквивалентного абсолютного значения для специфических видов ставок или специфических составляющих комбинированных видов ставок ввозных таможенных пошлин. Однако установилась практика, когда при изменении ставок ввозных таможенных пошлин Правительство РФ делает исключения из приведенных правил <**>.