ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13507
Скачиваний: 1
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1997. N 43. Ст. 4998.
<**> Например, Постановления Правительства РФ от 30 августа 2002 г. N 642, от 15 июля 2002 г. N 536 и др.
Для расчета таможенной пошлины по адвалорной ставке необходимо определить таможенную стоимость товаров. Проблема занижения таможенной стоимости является одной из основных не только в РФ, но и в международной практике. Объективный анализ этой проблемы требует ее рассмотрения с точки зрения защиты интересов государства, заключающихся в обеспечении полноты собираемости таможенных платежей, с позиции исключения нарушений условий конкуренции на рынке, а также исходя из облегчения самой процедуры таможенной оценки. Исходя из этого, представляется, что задача построения эффективной и не обременительной для участников ВЭД системы определения и заявления таможенной стоимости является одной из стержневых в таможенном регулировании.
Таможенная стоимость ввозимого на таможенную территорию РФ товара представляет собой цену сделки, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы, т.е. с учетом транспортных расходов по перевозке товаров до порта или иного места ввоза (ст. 19 Закона РФ "О таможенном тарифе"). Данное понятие может отличаться от цены товаров, указанной во внешнеторговом договоре. Такой договор в зависимости от базиса поставки, иных условий может не включать в цену товара денежные затраты, компенсационное оказание услуг или выполнение работ, которые осуществляются за счет покупателя и считаются формирующими часть таможенной стоимости (перевозка, погрузочно-разгрузочные работы, иные работы, услуги, страхование, оплата результатов интеллектуальной деятельности, экспортные пошлины, различные государственные сборы и т.п.). Кроме того, цена, указанная в договоре, при определенных обстоятельствах не может быть взята за основу таможенной стоимости, в частности в случае установления взаимозависимости участников сделки, повлиявшей на цену товара. Таможенная же стоимость товаров представляет собой величину, включающую в себя все прямые и косвенные платежи продавцу или даже третьему лицу в пользу продавца по условиям сделки.
В ТК РФ не вошли положения, касающиеся методов определения таможенной стоимости. Применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления порядок определения таможенной стоимости товаров регулируется исключительно Законом РФ "О таможенном тарифе" <*>. Международной основой здесь являются ст. VII ГАТТ/ВТО и Соглашение ВТО о применении ст. VII ГАТТ (Кодекс таможенной оценки) <**>. Указанные акты в настоящее время не относятся к правовой системе РФ. Однако поскольку Россия выразила явное намерение вступить во ВТО в ближайшем будущем, правила определения таможенной стоимости неизбежно должны в полной мере соответствовать положениям Соглашения о применении ст. VII ГАТТ.
--------------------------------
<*> ТК РФ устанавливает особенности определения таможенной стоимости товаров, заявляемых под иные таможенные режимы, а также перемещаемых физическими лицами для личного пользования и пересылаемых в международных почтовых отправлениях.
<**> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. С.А. Смирнова. М., 2001.
Данный Закон, следуя указанным международным стандартам, устанавливает шесть методов определения таможенной стоимости, основным из которых является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В случае если основной метод не может быть использован, применяется один за другим каждый из последующих методов: по цене сделки с идентичными товарами, по цене сделки с однородными товарами, вычитания стоимости, сложения стоимости, резервный метод. Однако методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.
Существенному изменению подвергся порядок заявления таможенной стоимости. Система распределения компетенции таможенных органов по контролю таможенной стоимости <*> представляла собой механизм вынуждения декларанта при помощи административных инструментов заявлять таможенную стоимость товаров в пределах стоимостного интервала, определенного на основе имеющейся в таможенных органах ценовой информации. В случае если таможенная стоимость, определенная декларантом, была меньше такого интервала, согласование о ее принятии нужно было получать уже не в таможне, а в региональном таможенном управлении или даже в ГТК России, что соответственно затягивало всю процедуру и увеличивало издержки декларанта. Такой подход, по сути, мог трактоваться как установление минимальных цен на товары, что прямо запрещено Соглашением по применению ст. VII ГАТТ.
--------------------------------
<*> Приказ ГТК России от 29 декабря 1995 г. N 796 не применяется в связи с отказом в государственной регистрации (письмо Минюста России от 5 февраля 2003 г. N 07/1142-ЮД) // Экономика и жизнь. 2003. N 8.
Нововведением в порядок заявления таможенной стоимости является детализация процедуры разрешения ситуации, когда таможенные органы имеют серьезные основания сомневаться в правильности таможенной оценки товара. Закон РФ "О таможенном тарифе" предусматривает право декларанта в этом случае доказать достоверность заявленных им сведений по таможенной стоимости, в том числе представив дополнительные сведения и документы (п. 2 ст. 15). Если декларант не представляет доказательств достоверности заявленной им стоимости для таможенных целей либо дополнительно представленные сведения также не являются удовлетворительными, таможенный орган вправе самостоятельно определить таможенную стоимость декларируемого товара, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости (п. 2 ст. 16 Закона). К данному порядку ТК РФ добавляет возможность активного диалога между декларантом и таможенным органом, в рамках которого путем проведения консультаций и анализа имеющейся у сторон информации возможно выяснение приемлемого метода определения таможенной стоимости (п. 5 ст. 323 ТК РФ). При этом сокращен с трех месяцев (п. 3 ст. 16 Закона) до десяти дней (п. 3 ст. 23 ТК РФ) срок сообщения причин решения по таможенной стоимости в случае его самостоятельного принятия таможенным органом.
При определении таможенной стоимости следует обратить внимание на положения ст. 105 ТК РФ. В соответствии с указанной статьей товары, пришедшие в негодность, испорченные или поврежденные вследствие аварии или действия непреодолимой силы в период их временного хранения, подлежат помещению под определенный декларантом таможенный режим, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в негодном, испорченном или поврежденном состоянии. Данная норма отсутствует в Законе РФ "О таможенном тарифе", что влекло за собой несправедливое взимание таможенных платежей в указанных случаях в полном объеме.
В отношении определения основы для применения специфических ставок необходимо учитывать установленное ТК РФ право таможенных органов самостоятельно принимать решения о количестве декларируемых товаров, которое не было прямо предусмотрено в прежнем Кодексе (ст. 371 и 372 ТК РФ). Данное решение, как и решения по классификации товаров, определению их таможенной стоимости, является обязательным для декларанта (пп. 2 и 4 ст. 153 ТК РФ).
Как уже отмечалось, на размер подлежащей уплате таможенной пошлины влияет также страна происхождения товаров. Стоит сразу оговориться, что это не единственная функция страны происхождения. Согласно ст. 29 ТК РФ ее определение производится также в случаях, когда применение запретов и ограничений, в том числе экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, зависит от страны происхождения товаров. Данный подход соответствует таким международным актам, определяющим цели установления происхождения товаров, как Соглашение по правилам происхождения ВТО от 15 апреля 1994 г. <*> и Киотская конвенция (Специальное приложение "K").
--------------------------------
<*> Всемирная торговая организация: документы и комментарии (многосторонние торговые соглашения) / Под ред. С.А. Смирнова. М., 2001.
Зависимость размеров ставок таможенной пошлины от страны происхождения товаров определена п. 2 ст. 3 Закона РФ "О таможенном тарифе" и Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1995 г. N 454 "Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин".
Установленные Таможенным тарифом ставки ввозных таможенных пошлин применяются в отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации в торгово-экономических отношениях. Россией заключены соглашения о режиме благоприятствуемой нации в торговле более чем со 120 странами <*>. В отношении товаров, происходящих из стран, которым РФ не предоставляет такой режим, и товаров, страна происхождения которых не установлена, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, увеличенные в два раза. В отношении товаров, происходящих из развивающихся стран - пользователей схемой преференций РФ <**>, применяются ставки ввозных таможенных пошлин в размере 75% от базовых ставок. В отношении же товаров, происходящих из наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, ввозные таможенные пошлины не применяются <***>.
--------------------------------
<*> Перечень стран, которым Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, приведен в Приказе ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258.
<**> Перечень таких стран утвержден Постановлением Правительства РФ от 13 сентября 1994 г. N 1057.
<***> Перечень наименее развитых стран - пользователей схемой преференций РФ, приведен в Приказе ГТК России от 26 апреля 1996 г. N 258 (в ред. от 28 января 2002 г.). Перечень товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в отношении которых при ввозе на территорию РФ предоставляются тарифные преференции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25 мая 2000 г. N 414.
Помимо приведенных случаев система преференций в соответствии со ст. 36 Закона РФ "О таможенном тарифе" предусматривает также возможность предоставления тарифных преференций в отношении товаров, происходящих из государств, образующих вместе с РФ зону свободной торговли или таможенный союз либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза. В настоящее время РФ является участницей двусторонних соглашений о свободной торговле с государствами - участниками СНГ <*> и Союзной республикой Югославией. Товары, происходящие из этих государств, за исключением товаров, номенклатура которых определена протоколами об изъятиях из режима свободной торговли, ввозными таможенными пошлинами не облагаются. Происхождение товара с таможенной территории государств - участников СНГ и возможность применения к нему режима свободной торговли определяется Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г. <**>
--------------------------------
<*> Азербайджанская Республика, Республика Армения, Республика Белоруссия, Республика Казахстан, Кыргызская Республика, Республика Молдова, Республика Таджикистан, Туркменистан, Республика Узбекистан, Украина и Республика Грузия.
<**> РГ. 2001. N 9. 16 янв.
В целях создания кодифицированного свода законодательных положений в области таможенного регулирования в ТК РФ включены нормы Закона РФ "О таможенном тарифе", устанавливающие порядок определения и подтверждения страны происхождения товаров. Однако это не простое перенесение норм. Положения об определении происхождения товаров приведены в соответствие с указанными выше международными актами. Например, непосредственно в Кодексе решены вопросы определения страны происхождения упаковки, в которой товар обычно реализуется в розничной продаже, принадлежностей, запасных частей и инструментов, предназначенных для использования с машинами, оборудованием, аппаратами или транспортными средствами.
Представляют особый интерес изменения в части порядка подтверждения страны происхождения. Статья 30 Закона РФ "О таможенном тарифе" перечисляет целый ряд случаев, когда таможенные органы вправе требовать представления сертификата о происхождении товаров, в числе которых и случаи применения к определенным товарам нетарифных мер регулирования. На практике данная норма приводила к требованию представления сертификата в отношении всех поставок, например мяса из любой страны, а не только из Бельгии и Англии (ограничения, установленные в связи с эпидемией коровьего бешенства). В изменение этого порядка ст. 37 ТК РФ определяет общим правилом необходимость подтверждения страны происхождения товаров в случае, если декларант претендует на получение тарифных преференций. При этом таможенные органы вправе потребовать документ, подтверждающий страну происхождения товаров, только в случае обнаружения признаков недостоверности заявленных сведений о стране происхождения товаров, влияющих на применение ставок таможенных пошлин или на соблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Вместе с тем предусмотрены изъятия и из этого права таможенных органов. Указанная статья ТК РФ содержит случаи, когда вне зависимости от приведенных обстоятельств подтверждение страны происхождения товаров не может быть потребовано. Применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления это случай, когда таможенная стоимость ввозимых товаров не превышает 20 тыс. руб.
В связи с изложенным возникает вопрос о соотношении положений настоящего Кодекса и Закона РФ "О таможенном тарифе". Заключительные положения ТК РФ (ст. 438) не определяют такого соотношения. В соответствии с общей теорией права при наличии по одной области регулирования двух имеющих одинаковую юридическую силу правовых актов применяется тот из них, который принят позднее. При этом кодекс как свод законодательных положений стоит выше закона в иерархии правовой системы. Таким образом, Закон РФ "О таможенном тарифе" подлежит применению в части, не противоречащей ТК РФ. Вместе с тем представляется необходимым привести в соответствие с ТК РФ положения названного Закона.
Законом РФ "О таможенном тарифе" предусмотрены также случаи освобождения от уплаты таможенной пошлины в зависимости от иных характеристик товаров, их предназначения. Перечень товаров, в отношении которых установлено такое освобождение, определен в ст. 35 Закона. Такими товарами, в частности, являются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и пассажиров, товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий, учебные пособия для бесплатных учебных, дошкольных и лечебных учреждений и др. Кроме того, применительно к таможенному режиму выпуска для внутреннего потребления декларантом, ввозящим товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал с иностранными инвестициями, может быть использована тарифная льгота, предусмотренная ст. 37 Закона. В некоторых из приведенных случаев освобождение от уплаты таможенной пошлины будет являться условным, если в отношении таких товаров установлены определенные ограничения по пользованию и распоряжению.
Обязанность по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию РФ установлена ст. 146 НК РФ и ст. 319 ТК РФ. Корреляция указанных норм определяется в соответствии с абз. 2 ст. 2 НК РФ и абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК РФ.
В соответствии со ст. 153 и 160 НК РФ при исчислении НДС налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости ввозимых товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины, а в отношении подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья - также подлежащих уплате акцизов. Стоит отметить, что включение в налоговую базу для исчисления НДС в качестве составного элемента таможенной пошлины не соответствует положениям ГАТТ (п. "а" § 2 ст. II, § 1 и 2 ст. III) и является одним из спорных вопросов на переговорном процессе по вступлению России в ВТО. Претензии ВТО заключаются в том, что, увеличивая таким образом сумму налога и соответственно стоимость иностранного товара, РФ заведомо ставит хозяйствующих субъектов, реализующих российские товары и уплачивающих НДС только лишь с их стоимости, в преимущественное положение по сравнению с импортерами товаров того же вида. Учитывая намерения РФ по вступлению в ВТО, представляется, что одним из последствий этого может явиться соответствующее изменение налоговой базы для исчисления НДС в отношении ввозимых товаров. Предпосылки к этому уже заложены в ст. 322 ТК РФ, определяющей в качестве налоговой базы для всех таможенных пошлин, налогов, исчисляемых по адвалорной ставке, только лишь таможенную стоимость. Соотношение этой статьи с указанными выше предписаниями НК РФ определяется абз. 3 п. 1 ст. 3 ТК РФ: до внесения изменений в НК РФ будут действовать его положения в этой части.