ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13525
Скачиваний: 1
В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются ставки НДС, указанные в пп. 2 и 3 названной статьи. Так, по налоговой ставке 10% налогообложение производится при ввозе на таможенную территорию РФ определенных продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий <*> и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного <**> и эротического характера, определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства. Перечень указанных товаров может быть ограничен путем определения Правительством РФ конкретных кодов товаров в соответствии с ТН ВЭД России. Однако в настоящее время Правительство воспользовалось этим правом только в отношении периодических печатных изданий и книжной продукции (см. Постановление от 23 января 2003 г. N 41 <***>). Остальные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, облагаются по ставке 20%.
--------------------------------
<*> Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.
<**> К периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания.
<***> СЗ РФ. 2003. N 4. Ст. 338.
Товары, при ввозе которых на таможенную территорию РФ НДС не уплачивается, перечислены в ст. 150 НК РФ. В отношении некоторых из них освобождение от уплаты налога обусловлено определенными ограничениями по пользованию и распоряжению товарами на территории РФ (товары, за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ; материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний; художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, и др.). Пункт 2 указанной статьи, утративший силу в соответствии со ст. 438 ТК РФ, устанавливал особенности начисления пени в случае нецелевого использования таких товаров. Особенности заключались в определении момента, с которого должны были начисляться пени. Таким моментом по НК РФ являлась дата ввоза товаров на таможенную территорию РФ. Тем самым применительно к рассматриваемой ситуации НК РФ устанавливал изъятие из общего срока уплаты НДС в отношении ввозимых товаров, который привязан к сроку принятия таможенной декларации. Вследствие чего в случае реализации, например, технологического оборудования, ввезенного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, по истечении двух лет с даты его ввоза организация должна была помимо суммы НДС уплатить пени за весь этот период.
Следует обратить внимание, что если в отношении НДС закон (НК РФ) регулировал порядок начисления пени при нецелевом использовании товаров, то применительно к иным таможенным платежам четкое законодательное регулирование отсутствовало. По общему правилу таможенное законодательство разделяет момент возникновения обязанности по уплате таможенных платежей (при ввозе - с момента пересечения товарами таможенной границы) и срок их уплаты (15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган). В случае использования таможенных льгот, обусловленных целевым использованием товаров, исполнение обязанности по уплате таможенных платежей "замораживается" на время, пока соблюдаются условия предоставления таких льгот. ТК РФ 1993 г. устанавливал, что при несоблюдении условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей они подлежат уплате. Однако момент возобновления обязанности по уплате таможенных платежей и срок их уплаты в этом случае определены не были (ст. 29). Вместе с тем, основываясь на общей теории права, можно прийти к выводу, что возобновление обязанности по уплате таможенных платежей должно являться следствием наступления определенного юридического факта - нецелевое использование товаров. Соответственно, поскольку не установлено иное, в рассматриваемом случае срок уплаты таможенных платежей должен совпадать с моментом возобновления обязанности по их уплате.
Между тем такая правовая неопределенность повлекла за собой неединообразную правоприменительную практику. В Методических рекомендациях от 12 мая 1999 г. N 01-15/13658 "О начислении и взимании пени" <*> ГТК России дифференцированно подошел к определению дня истечения сроков уплаты таможенных платежей в рассматриваемом случае. Так, если организация получила разрешение таможенного органа на использование товаров в иных целях, чем те, в связи с которыми были предоставлены льготы, сроком уплаты таможенных платежей будет считаться дата нецелевого использования или распоряжения товарами. Если же организация не получила такого разрешения, сроком уплаты таможенных платежей признается день принятия таможенной декларации. Соответственно в последнем случае пени должны начисляться со дня, следующего за днем принятия указанной таможенной декларации, т.е. до наступления юридического факта, влекущего возникновение обязанности по уплате таможенных платежей и за весь период легального пользования выпущенных товаров. Вместе с тем в Методических рекомендациях о применении карнета АТА, утвержденных распоряжением ГТК России от 9 февраля 2000 г. N 01-99/152 <**>, срок уплаты таможенных платежей привязан к моменту установления таможенным органом факта нецелевого использования товаров, временно ввезенных с применением карнета АТА, вне зависимости от того, осуществлялось ли такое использование с разрешения таможенного органа или без такового. Соответственно пени начисляются со дня, следующего за днем установления таможенным органом факта нецелевого использования товаров.
--------------------------------
<*> Таможенные ведомости. 1999. N 9.
<**> Таможенные ведомости. 2000. N 4.
Новая редакция ТК РФ дает свое решение этого вопроса. Согласно п. 4 ст. 329 ТК РФ в рассматриваемом случае пени должны начисляться со дня, следующего за днем нецелевого использования товаров. Если такой день установить невозможно, то днем начала исчисления пеней будет считаться день, следующий за днем принятия таможенной декларации таможенным органом на такие товары. Таким образом, в отдельных случаях пени будут начисляться и на срок легального использования товаров, в отношении которых была предоставлена льгота, что, учитывая приведенные выше аргументы, представляется неправомерным. В случае невозможности установления дня нецелевого использования товаров возобновление обязанности уплатить таможенные платежи и срок их уплаты более правильным представляется определять моментом обнаружения таможенным органом нарушения условий использования льгот.
Особенности взимания НДС установлены в отношении товаров, ввозимых из Республики Беларусь и остальных стран СНГ. В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" <*> при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, НДС не взимается таможенными органами при соблюдении следующих условий:
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2000. N 32. Ст. 3341.
- товар соответствует критериям происхождения, установленным Правилами определения страны происхождения товаров, утвержденными Решением Совета глав правительств СНГ от 30 ноября 2000 г.;
- товар экспортируется на основании договора, заключенного между экспортером - резидентом Республики Беларусь и импортером - резидентом РФ.
В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2001 г. N 55-ФЗ "О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве" <*> с 1 июля 2001 г. при ввозе товаров, происходящих и ввозимых с территории остальных государств СНГ, действует общий порядок налогообложения, за исключением природного газа, нефти, включая газовый конденсат, происходящие с таможенной территории Республики Казахстан, которые при ввозе НДС не облагаются.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 2001. N 22. Ст. 2121.
Обложение акцизом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ распространяется только на определенный перечень товаров. Такой перечень установлен ст. 181 НК РФ (парфюмерно-косметическая продукция, алкогольная и табачная продукция и др.).
Ставки акциза могут быть двух видов:
1) твердые (специфические) налоговые ставки установлены применительно к единице измерения товаров;
2) адвалорные налоговые ставки представляют собой величину процентов от налоговой базы.
Соответственно в случае применения твердых ставок акциза налоговой базой выступает количество ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. В случае применения адвалорной налоговой ставки налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров и подлежащей уплате таможенной пошлины. Следует обратить внимание на особенность определения налоговой базы для обложения акцизом в отношении отдельных подакцизных товаров. Так, в отношении спиртосодержащей и алкогольной продукции, по которым установлены твердые ставки акциза, за налоговую базу берется не весь объем такой продукции, а только объем безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Таким образом, при определении налоговой базы для целей исчисления акцизов в отношении товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ, используются не только таможенная стоимость и количество товаров, как указано в ст. 322 ТК РФ, но также учитываются и дополнительные характеристики товаров, что нашло отражение в ст. 327 ТК РФ.
В соответствии со ст. 12 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" <*>, а также Постановлением Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. N 1008 <**> алкогольная продукция, табак и табачные изделия, ввозимые на таможенную территорию РФ, за исключением ввозимой алкогольной продукции, разлитой в упаковку (тару) емкостью до 0,05 и более 25 литров, подлежат обязательной маркировке акцизными марками установленного образца. Оплата марок является авансовым платежом, учитываемым при уплате всей суммы акциза, и осуществляется до ввоза подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии с п. 2 ст. 374 ТК РФ отсутствие на указанных товарах акцизных марок является подтверждением факта ввоза товаров на таможенную территорию РФ без производства таможенного оформления и выпуска товаров, если лицо, у которого они обнаружены, не докажет обратное. Реализация на территории РФ алкогольной продукции, табака и табачных изделий, не маркированных акцизными марками или маркированных с нарушением установленного порядка, за исключением реализации конфискованной или обращенной в федеральную собственность иным способом алкогольной и табачной продукции иностранного производства, запрещена.
--------------------------------
<*> СЗ РФ. 1995. N 48. Ст. 4553.
<**> СЗ РФ. 1999. N 37. Ст. 4502.
Цена одной акцизной марки на подакцизные товары, ввозимые на таможенную территорию РФ, установлена указанным Постановлением Правительства РФ в размере:
0,75 руб. - на алкогольную продукцию;
0,075 руб. - на табак и табачные изделия.
В соответствии с ТН ВЭД России классификационные коды подакцизных товаров, подлежащих маркировке, порядок приобретения и выдачи акцизных марок, представления в таможенные органы отчета об их использовании и возврата таможенными органами денежных средств, уплаченных при покупке марок, особенности таможенного оформления маркированных подакцизных товаров установлены Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 "О маркировке отдельных подакцизных товаров акцизными марками" <*>, согласованным с Минфином России. Однако с введением в действие ТК РФ в 2004 г. используемые в данном правовом акте отдельные административные меры, направленные на усиление контроля за ввозом на таможенную территорию РФ маркированных подакцизных товаров, более не смогут применяться.
--------------------------------
<*> БНА ФОИВ. 2001. N 14.
Так, в отличие от ТК РФ 1993 г. новая редакция Кодекса не предусматривает права таможенных органов определять маршруты перевозки товаров, перемещаемых по таможенной территории РФ под таможенным контролем. Порядок установки обязательного маршрута предусматривает только возможность таможенного органа запросить у перевозчика информацию о том, по какому маршруту будут перевозиться товары. Сообщенный перевозчиком маршрут и станет для него обязательным (п. 3 ст. 86 ТК РФ). Таким образом, таможенные органы не смогут вмешиваться в транспортную логистику. В новой редакции ТК РФ также отсутствует право таможенных органов произвольно устанавливать места доставки товаров и ограничивать места их нахождения, т.е. определять конкретные склады временного хранения, где должны располагаться ввезенные товары. Места доставки определяются исключительно на основании сведений о пункте назначения, указанном в транспортных документах перевозчика (ст. 85 ТК РФ). При этом товары могут быть помещены на любой склад временного хранения (ст. 100 ТК РФ). С учетом того что в ТК РФ места производства таможенного оформления не привязаны, как раньше, к местам нахождения получателей товаров, приведенные нормы предоставляют импортеру полное право выбирать место расположения товаров до завершения их таможенного оформления, что позволяет значительно сократить транспортные издержки. ГТК России предоставлено право ограничивать лишь места декларирования товаров в случаях, закрытый перечень которых приведен в ст. 125 ТК РФ. Однако данная норма не предполагает обязательное физическое наличие товаров в этом месте. Таким образом, декларирование товаров может осуществляться одному таможенному органу при нахождении этих товаров в регионе деятельности другого таможенного органа - там, где это удобно импортеру.
Акцизные марки выдаются таможенными органами при условии предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей. Размер обеспечения определяется таможенными органами исходя из суммы таможенных платежей, уплачиваемых по подакцизным товарам, выпускаемым для свободного обращения и происходящим из государств, в торгово-политических отношениях с которыми Россия не применяет режим наиболее благоприятствуемой нации и которые не являются участниками соглашений с участием РФ о свободной торговле и о таможенном союзе. Ставки для расчета суммы обеспечения выполнения обязательства импортера утверждены Приказом ГТК России от 27 апреля 2001 г. N 402 <*>. При этом Приказом ГТК России от 28 декабря 2000 г. N 1230 установлено, что такое обеспечение может быть предоставлено исключительно в форме внесения определенной сумы денежных средств на депозит таможенного органа (денежный залог). Новая редакция ТК РФ исключает возможность установления такого ограничения, прямо определив, что выбор формы обеспечения уплаты таможенных платежей остается за импортером (ст. 340).