ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 13488
Скачиваний: 1
Статья 206. Замена продуктов переработки иностранными товарами
Замена продуктов переработки иностранными товарами при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки, допускается в случае, если операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров в соответствии с настоящим Кодексом. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.
Комментарий к статье 206
Как и ст. 95 ТК 1993 г., комментируемая статья допускает возможность замены продуктов переработки товаров вне таможенной территории иностранными товарами. Такая замена может быть осуществлена в случае, если:
- операцией по переработке товаров является ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;
- таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров.
Аналогично замене иностранных товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории (ст. 186 ТК РФ), замена продуктов переработки вне таможенной территории допускается только при условии, что иностранные товары совпадают с продуктами переработки по описанию, количеству и техническим характеристикам. Это означает, в частности, невозможность замены бывших в использовании товаров на новые, а также использования механизма замены с целью повышения производительности товара. В отношении иностранных товаров, которыми заменены продукты переработки, применяются те же условия ввоза, что применялись бы к самим продуктам переработки.
Замена продуктов переработки иностранными товарами допускается как после вывоза российских товаров с таможенной территории РФ для их переработки (эквивалентная компенсация), так и до такого вывоза (опережающий ввоз продуктов переработки).
Система замещения при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории для целей осуществления ремонта широко используется в практике Евросоюза (приложение 1 к рекомендациям Всемирной таможенной организации к главе 2 Специального приложения F к Киотской конвенции).
Статья 207. Применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов к продуктам переработки
1. Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории Российской Федерации, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.
2. В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов, которое осуществляется в следующем порядке:
1) сумма подлежащих уплате таможенных пошлин определяется как разность между суммой ввозной таможенной пошлины, применяемой в отношении продуктов переработки, и суммой ввозной таможенной пошлины, которая применялась бы в отношении вывезенных товаров, как если бы они были выпущены для свободного обращения, если к продуктам переработки применяются специфические ставки таможенных пошлин и операцией по переработке не является ремонт, либо исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров;
2) сумма подлежащего уплате налога на добавленную стоимость определяется исходя из стоимости операций по переработке товаров, которая при отсутствии документов, подтверждающих стоимость этих операций, может определяться как разность между таможенной стоимостью продуктов переработки, ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, и таможенной стоимостью вывезенных на переработку товаров.
3. Акцизы в отношении продуктов переработки подлежат уплате в полном объеме, за исключением случая, когда операцией по переработке товаров является ремонт вывезенных товаров.
4. При ввозе продуктов переработки по истечении срока переработки (статья 201), а также при несоблюдении других требований и условий настоящего параграфа либо подтверждении их ненадлежащим способом полное или частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется.
Комментарий к статье 207
Комментируемая статья предусматривает полное или частичное освобождение продуктов переработки от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при их выпуске в свободное обращение на таможенной территории РФ. Статьями 151 и 185 НК РФ также установлено, что при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.
Как и в соответствии с ТК РФ 1993 г., полное освобождение продуктов переработки от таможенных пошлин и налогов применяется только в том случае, если целью переработки был ремонт товаров, осуществляемый в силу положений законодательства или договора безвозмездно. Исключение из этого правила составляют случаи, когда при первоначальном выпуске товаров для свободного обращения наличие недостатка было учтено. В остальных случаях (при вывозе товаров после истечения срока безвозмездного ремонта, осуществлении возмездного ремонта или проведении иных операций по переработке) применяется частичное освобождение от таможенных пошлин, налогов <*>.
--------------------------------
<*> Постановлением Правительства РФ от 6 июля 2001 г. N 517 и распоряжением ГТК России от 25 июня 2002 г. N 419-р было предусмотрено применение к временно вывезенным российским морским судам, в отношении которых за пределами таможенной территории РФ были совершены операции по переработке, включая ремонт всех видов и модернизацию, полного освобождения от таможенных пошлин и иных налогов также в случае осуществления ремонта, необходимого для восстановления судна после его повреждения в результате аварии или действия непреодолимой силы, имевших место за пределами таможенной территории РФ, в том числе если это повлекло увеличение балансовой стоимости судна.
В соответствии с указанием ГТК России от 9 ноября 1995 г. N 01-12/1335 "О применении таможенных режимов при ремонте товаров" <*> в качестве документов, подтверждающих безвозмездный характер ремонта, таможенные органы принимали:
--------------------------------
<*> Российские вести. 1995. N 242.
- договор, которым предусмотрено условие осуществления безвозмездного ремонта, и таможенную декларацию, в соответствии с которой товары выпускались для свободного обращения, содержащую ссылку на этот договор;
- технический паспорт на товары, в котором предусматривается возможность осуществления безвозмездного (гарантийного) ремонта;
- иные документы с разрешения ГТК России.
Сохранив общий подход к установлению оснований для полного и частичного освобождения продуктов переработки от уплаты таможенных пошлин, налогов, новый ТК РФ, ориентируясь на международную практику, существенным образом меняет порядок исчисления сумм подлежащих уплате таможенных платежей при частичном освобождении.
В международной практике применяются два метода налогообложения продуктов переработки - разностный метод и метод, основанный на добавленной стоимости.
В случае использования разностного метода из суммы ввозных пошлин и налогов, которыми облагаются выпускаемые для свободного обращения продукты переработки, вычитается сумма ввозных пошлин и налогов, которыми облагались бы временно вывезенные товары, использованные для их получения, будучи ввозимыми на таможенную территорию в тот же день из страны, где они были переработаны либо подверглись последней операции по переработке.
В соответствии с принципом эскалации таможенного тарифа, широко применяемым при тарифообразовании, таможенные платежи увеличиваются пропорционально степени обработки товара. Поэтому продукты переработки, как правило, облагаются большими таможенными пошлинами и налогами, чем временно вывезенные товары как имеющие более высокую степень переработки. "Разностный" налог, таким образом, позволяет адекватно защищать национальные интересы: большая разность в налогообложении соответствует большей потребности государства в защите национальной промышленности, и наоборот.
Однако этот защитный механизм не работает в случаях "тарифных аномалий". Так, разностный метод будет иметь обратный экономический эффект, если вывозимые товары облагаются большими пошлинами и налогами, чем продукты их переработки. Другим слабым местом этого метода является его зависимость от оценки нормы выхода продуктов переработки при заявлении операций по переработке: пользователю таможенного режима выгодно занизить норму выхода и вывезти на переработку избыточное, по сравнению с требуемым для получения продуктов переработки, количество товара, с тем чтобы вычитаемая при обратном ввозе сумма таможенных платежей была больше.
Метод расчета, основанный на добавленной стоимости, позволяет определить сумму таможенных пошлин и налогов при переработке вне таможенной территории, вычитая таможенную стоимость временно вывезенных товаров из таможенной стоимости продуктов переработки. При этом налогом облагается стоимость, добавленная к товарам в результате операций по переработке, производимых за пределами национальной территории.
Метод добавленной стоимости имеет очевидные преимущества: сумма таможенных платежей при переработке вне таможенной территории рассчитывается гораздо проще, чем в случае разностного метода, и лицо имеет возможность точнее оценить выгоду использования данного режима. Недостатком этого метода является то, что он применим только к тем товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, что исключает его использование в случае, когда товары облагаются специфическими либо комбинированными ставками таможенной пошлины <*>.
--------------------------------
<*> Рекомендации Всемирной таможенной организации к стандартному правилу 14 и рекомендуемому правилу 16 главы 2 Специального приложения F к Киотской конвенции.
Комментируемая статья сочетает в себе оба описанных метода, устанавливая достаточно сложную систему расчета таможенных пошлин, налогов в отношении продуктов переработки в зависимости от вида таможенного платежа (таможенная пошлина, НДС или акциз), операции по переработке (ремонт, др.) и вида ставки таможенной пошлины (специфическая, адвалорная). Порядок расчета таможенных пошлин, налогов представлен в нижеследующей схеме.
В соответствии с ч. 3 ст. 94 прежнего ТК РФ при частичном освобождении от уплаты таможенных платежей суммы таможенных пошлин и налогов определялись исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость операций по переработке.
Статья 94 ТК РФ 1993 г. в качестве дополнительного условия для получения льготы в виде полного или частичного освобождения от уплаты таможенных платежей устанавливала, что продукты переработки должны заявляться для помещения под таможенный режим выпуска для свободного обращения лицом, получившим лицензию на переработку, или таможенным брокером по договору с указанным лицом. Комментируемая статья аналогичного требования не содержит.
┌────────┬────────────┬───────┐
┌───\/─────┐ │ Вид налога │ ┌───\/───┐
│ Пошлина │ └───────┬────┘ │ Акциз │
└──┬───────┘ ┌───\/┐ └───┬────┘
┌─────\/────┐ │ НДС │ ┌────\/──┐
┌───┤ Вид ставки├─┐ └──┬──┘ ┌─┤ Ремонт ├────┐
│ └─────┬─────┘ │ │ │ └────────┘ │
┌────\/───────┐│┌─────\/──┐ │ Нет │ │Да
│Специфическая│││Смешанная│ │ ┌───\/────────┐ ┌─\/───────┐
└────┬────────┘│└─────────┘ │ │Платежи │ │Платежи не│
│ ┌─────\/────┐ │ │подлежат │ │подлежат │
│ │ Адвалорная│ │ │уплате в │ │уплате │
┌───\/─┐ └─────┬─────┘ │ │полном объеме│ │ │
│Ремонт├───────\/-------------->┤ └─────────────┘ └──────────┘
└────┬─┘ Да │
│ │
Нет │ │
\/ \/
┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐
│Платежи рассчитываются │ │Платежи рассчитываются как стои-│
│как разность между суммой │ │мость операций по переработке │
│ввозной пошлины, применя- │ │или, при отсутствии документов, │
│емой в отношении продук- │ │подтверждающих стоимость, как │
│тов переработки, и суммой │ │разность между таможенной стои- │
│ввозной пошлины, которая │ │мостью продуктов переработки и │
│применялась бы в отношении│ │таможенной стоимостью вывезенных│
│вывезенных товаров при │ │на переработку товаров │
│выпуске для свободного │ │ │
│обращения │ │ │
└──────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘
Статья 208. Завершение таможенного режима
1. Таможенный режим переработки вне таможенной территории завершается ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Российской Федерации либо иным способом, предусмотренным настоящей статьей.
2. Если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 203), может производиться периодически после ввоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку вне таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.