ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7845
Скачиваний: 3
3) при определении продукции горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, которая в целях главы 26 НК РФ будет признана полезным ископаемым, для каждого конкретного месторождения полезного ископаемого необходимо учитывать продукцию, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки;
4) для решения вопроса о признании той или иной продукции в соответствии с главой 26 НК РФ полезным ископаемым рекомендуется использовать Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденный Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.93 N 17 <1>, в котором продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров отражена по кодовым позициям [1000000] - [1429600];
--------------------------------
<1> СПС "КонсультантПлюс".
5) в случае разногласий с налогоплательщиком по определению продукции добывающих отраслей промышленности, признаваемой полезным ископаемым для конкретного месторождения, налоговый орган вправе запросить органы государственного горного надзора о продукции и стандарте качества, которые для данного месторождения соответствуют техническому проекту разработки данного месторождения.
В отношении отдельных видов полезных ископаемых необходимо учитывать следующее:
- многокомпонентные комплексные руды (п. 21 Методических рекомендаций).
При направлении многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) в обогатительно-металлургическое производство добытыми полезными ископаемыми являются полезные компоненты, содержащиеся в добытой многокомпонентной комплексной руде (п. 5 ч. 2 ст. 337 НК РФ). В иных случаях в соответствии с п. 4 ч. 2 ст. 337 НК РФ многокомпонентная комплексная руда определена как самостоятельное полезное ископаемое. При этом ее поэлементный состав не определяется. При добыче совместно с многокомпонентными комплексными рудами других полезных ископаемых и выделении их при указанной добыче (или первичной переработке многокомпонентной комплексной руды) эти полезные ископаемые рассматриваются как отдельные полезные ископаемые;
- концентраты и другие полупродукты драгоценных металлов (п. 22 Методических рекомендаций).
Концентраты и другие полупродукты драгоценных металлов признаются полезным ископаемым только при извлечении из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений драгоценных металлов в соответствии с п. 13 ч. 2 ст. 337 НК РФ. Драгоценные металлы, добываемые при разработке иных месторождений, признаются в соответствии с п. 5 ч. 2 ст. 337 НК РФ полезными компонентами многокомпонентной комплексной руды;
- драгоценные камни (п. 23 Методических рекомендаций).
В соответствии с ФЗ от 26.03.1998 N 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" добычей драгоценных камней признается извлечение драгоценных камней из коренных, россыпных и техногенных месторождений, а также сортировка, первичная классификация и первичная оценка драгоценных камней. Таким образом, добытыми полезными ископаемыми драгоценные камни признаются после сортировки, первичной классификации и первичной оценки;
- подземные воды (п. 24 Методических рекомендаций).
В соответствии с п. 15 ч. 2 ст. 337 НК РФ к полезным ископаемым отнесены подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды (подземные воды, используемые для получения тепловой энергии). Иные подземные воды главой 26 НК РФ не отнесены к полезным ископаемым, и, следовательно, их добыча не подлежит налогообложению НДПИ.
Объектом налогообложения признаются (ч. 1 ст. 336 НК РФ):
1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
2) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора, на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
3) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию.
Объектом налогообложения не признаются (ч. 2 ст. 336 НК РФ):
1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.
В п. 13 Методических рекомендаций обращается внимание на то, что не может быть отнесено к личному потреблению полезных ископаемых индивидуальными предпринимателями реализация и иное использование при осуществлении предпринимательской деятельности полезных ископаемых и (или) продуктов их передела. Индивидуальный предприниматель обязан вести раздельный учет полезных ископаемых, добываемых для предпринимательской деятельности и для личного потребления.
В соответствии с п. 6 ст. 3 Закона о недрах и п. 5.2.8 Положения о Министерстве природных ресурсов РФ <1> МПР России совместно с субъектами РФ определяет региональные перечни полезных ископаемых, относимых к общераспространенным <2>.
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 22.07.2004 N 370 "Об утверждении Положения о Министерстве природных ресурсов РФ" // СЗ РФ. 2004. N 31. Ст. 3260.
<2> См., например: распоряжение МПР России N 54-р, администрации Республики Адыгея от 18.07.2005 N 157-р "Об утверждении Перечня общераспространенных полезных ископаемых Республики Адыгея" // СПС "КонсультантПлюс".
В настоящее время действуют Временные методические рекомендации по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным <1>. Согласно указанным Временным методическим рекомендациям к общераспространенным полезным ископаемым могут быть отнесены неметаллические и горючие полезные ископаемые, пространственно и генетически связанные с осадочными, магматическими или метаморфогенными породами, характеризующиеся частой встречаемостью в условиях конкретного региона, значительными площадями распространения или локализующиеся во вскрышных и вмещающих породах месторождений руд, неметаллов, горючих полезных ископаемых, являющиеся источниками сырья для получения готовой продукции, отвечающей по качеству и радиационной безопасности требованиям действующих ГОСТов, ОСТов, ТУ, СНиПов, и служащие для удовлетворения нужд местного производства.
--------------------------------
<1> Распоряжение МПР России от 07.02.2003 N 47-р "Об утверждении Временных методических рекомендаций по подготовке и рассмотрению материалов, связанных с формированием, согласованием и утверждением региональных перечней полезных ископаемых, относимых к общераспространенным" // СПС "КонсультантПлюс".
Полезные ископаемые, в том числе общераспространенные, учитываются на государственном балансе запасов полезных ископаемых. Государственный баланс запасов полезных ископаемых представляет собой документ, подготавливаемый МПР России (теперь Федеральным агентством по недропользованию - прим. автора) в соответствии с Законом о недрах с целью ежегодного учета состояния минерально-сырьевой базы РФ и субъектов РФ по важнейшим видам полезных ископаемых <1>.
--------------------------------
<1> Приказ МПР России от 09.07.1997 N 122 "Об утверждении Положения о порядке учета запасов полезных ископаемых, постановки их на баланс и списания с баланса".
В соответствии со ст. 18 Закона о недрах порядок предоставления недр для разработки месторождений общераспространенных полезных ископаемых, порядок пользования недрами юридическими лицами и гражданами в границах предоставленных им земельных участков с целью добычи общераспространенных полезных ископаемых, а также в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ <1>;
--------------------------------
<1> См., например: Закон Московской области от 06.01.2004 N 5/2004-03 "О порядке предоставления права пользования участками недр, содержащими месторождения общераспространенных полезных ископаемых, или участками недр местного значения" // Вестник Московской областной Думы. 2004. N 5.
2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы.
В соответствии с п. 1 Приказа МПР России от 29.11.2004 N 711 "Об утверждении Порядка рассмотрения заявок на получение права пользования недрами для целей сбора минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов" <1> под геологическими коллекционными материалами понимаются минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы, включающие образцы минералов, горных пород и руд, окаменелых остатков фауны и флоры, которые могут быть использованы для создания и пополнения коллекций научного, художественно-декоративного и иного назначения, а также в качестве материала для художественного и иных промыслов. При этом согласно п. 2 указанного Приказа сбор геологических коллекционных материалов означает извлечение единичных образцов горных пород, руд, минералов, окаменелых остатков фауны и флоры из естественных обнажений, отвалов горных пород и продуктов их переработки, действующих и заброшенных горных выработок без проведения горных и других видов специальных работ.
--------------------------------
<1> РГ. 2004. N 286.
Как разъясняется в п. 14 Методических рекомендаций, сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 336 НК РФ, может осуществляться:
а) либо в рамках самостоятельного вида пользования недрами, предусмотренного Законом о недрах, в соответствии с лицензией на сбор минералогических, палеонтологических и других геологических коллекционных материалов;
б) либо в рамках работ на геологическое изучение недр, проводимых на основании соответствующей лицензии;
3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение.
Как указывается в п. 15 Методических рекомендаций, непризнание объектом налогообложения полезных ископаемых в соответствии с п. 3 ч. 2 ст. 336 НК РФ производится только после признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 26.12.2001 N 900 "Об особо охраняемых геологических объектах, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное и иное значение" <1>, в соответствии с ФЗ от 14.03.1995 N 33-ФЗ "Об особо охраняемых природных территориях" <2>. Сведения об особо охраняемых геологических объектах включаются в государственный кадастр особо охраняемых природных территорий, порядок ведения которого установлен Постановлением Правительства РФ от 19.10.1996 N 1249 "О порядке ведения государственного кадастра особо охраняемых природных территорий" <3>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2001. N 53 (ч. 2). Ст. 5189.
<2> СЗ РФ. 1995. N 12. Ст. 1024.
<3> СЗ РФ. 1996. N 44. Ст. 5014.
4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.
К примеру, организация или индивидуальный предприниматель не будут признаваться налогоплательщиками НДПИ при извлечении нефти из собственных отходов (потерь), если они уплатили НДПИ при первоначальной добыче нефти;
5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.
Налоговая база
Налоговая база НДПИ определяется (ч. ч. 1, 4, 5 ст. 338 НК РФ):
- налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому добытому полезному ископаемому;
- применительно к каждой налоговой ставке в отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо для которых налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента.
Существуют два способа определения налоговой базы:
1) как стоимости добытых полезных ископаемых (абз. 1 ч. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 340 НК РФ) - по общему правилу;
2) как количества добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (абз. 2 ч. 2 ст. 338 НК РФ и ст. 339 НК РФ) в следующих случаях:
- при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья;
- при добыче нефти (до 1 января 2007 г. См. ст. 5 ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ, после - см. ст. 342 НК РФ).
Порядок определения количества добытых полезных ископаемых
В соответствии с ч. 1 ст. 339 НК РФ и п. 30 Методических указаний количество добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно по данным геолого-маркшейдерского учета, а также учета, ведущегося в соответствии с отраслевыми методическими указаниями по учету добычи полезного ископаемого.
Количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как:
1) количество полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций по добыче полезного ископаемого (ч. 7 ст. 339 НК РФ).
Как указано в п. 29 Методических рекомендаций, технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении полезных ископаемых определяется в техническом проекте разработки данного месторождения полезных ископаемых и включает в себя, помимо самой операции по извлечению минерального сырья из недр (отходов, потерь), комплекс технологических операций (процессов), осуществляемых, как правило, в границах горного отвода, по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества.
Указанный комплекс технологических операций (процессов) может в себя включать, в частности: операции по технологической подготовке до получения кондиционного продукта (сортового сырья); операции по отделению попутных компонентов и примесей; операции, необходимые для облегчения транспортировки и хранения товарного продукта; другие операции, имеющие целью получение товарного продукта, при условии, что они не изменяют основного характера продукта; иные операции, предусмотренные техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых.
В соответствии со ст. 7 Закона о недрах в случае разногласий с налогоплательщиком по определению технологического процесса по добыче полезного ископаемого налоговый орган вправе запросить у органов государственного горного надзора заключение о соответствии принятого для определения добытого полезного ископаемого комплекса технологических операций указанным в проекте разработки месторождения;
2) количество полезного ископаемого, содержащегося в минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде, если минеральное сырье было реализовано и (или) использовано до завершения комплекса технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых (ч. 8 ст. 339 НК РФ).