ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7833
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1995. N 49. Ст. 4694.
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 17.12.1998 N 191-ФЗ "Об исключительной экономической зоне РФ" <1> под исключительной экономической зоной РФ понимается морской район, находящийся за пределами территориального моря РФ и прилегающий к нему, с особым правовым режимом, установленным указанным ФЗ, международными договорами РФ и нормами международного права. Определение исключительной экономической зоны применяется также ко всем островам РФ, за исключением скал, которые не пригодны для поддержания жизни человека или для осуществления самостоятельной хозяйственной деятельности. Внутренней границей исключительной экономической зоны является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница исключительной экономической зоны находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 1998. N 51. Ст. 6273.
Границы территории РФ установлены согласно Закону РФ от 01.04.1993 N 4730-1 "О Государственной границе РФ" <1>. В соответствии со ст. 1 данного Закона Государственная граница РФ есть линия и проходящая по этой линии вертикальная поверхность, определяющие пределы государственной территории (суши, вод, недр и воздушного пространства) РФ, то есть пространственный предел действия государственного суверенитета РФ. При этом согласно ст. 5 указанного Закона прохождение Государственной границы РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, устанавливается:
--------------------------------
<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1993. N 17. Ст. 594.
- на суше - по характерным точкам, линиям рельефа или ясно видимым ориентирам;
- на море - по внешней границе территориального моря РФ;
- на судоходных реках - по середине главного фарватера или тальвегу реки; на несудоходных реках, ручьях - по их середине или по середине главного рукава реки; на озерах и иных водоемах - по равноотстоящей, срединной, прямой или другой линии, соединяющей выходы Государственной границы РФ к берегам озера или иного водоема. Государственная граница, проходящая по реке, ручью, озеру или иному водоему, не перемещается как при изменении очертания их берегов или уровня воды, так и при отклонении русла реки, ручья в ту или иную сторону;
- на водохранилищах гидроузлов и иных искусственных водоемах - в соответствии с линией Государственной границы РФ, проходившей на местности до ее затопления;
- на мостах, плотинах и других сооружениях, проходящих через реки, ручьи, озера и иные водоемы, - по середине этих сооружений или по их технологической оси независимо от прохождения Государственной границы РФ на воде.
Согласно п. 10 Приказа МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-21/170 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Налогового кодекса РФ" (далее - Методические рекомендации) <1> к территориям, арендуемым РФ у иностранных государств или используемым ею на основании международного договора, в частности, относится архипелаг Шпицберген (Норвегия).
--------------------------------
<1> Налоговый вестник. 2002. N 7.
В практике Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа существует серия постановлений, посвященных указанному положению Методических рекомендаций.
Приведем одно из них. В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2004 N А42-1673/03-26 суд указал следующее: для обоснования вывода о том, что ФГУП "Государственный трест "Арктикуголь" является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, добытых им на архипелаге Шпицберген (Норвегия), налоговая инспекция должна представить доказательства о том, что конкретная территория Шпицбергена используется трестом на основании международного договора. Кроме того, Договором о Шпицбергене от 9 февраля 1920 года (для СССР этот Договор вступил в силу 07.05.35) предусмотрен полный и абсолютный суверенитет Норвегии (статья 1) над архипелагом Шпицберген. По этому Договору Норвегия обязуется ввести горный устав, "который в особенности с точки зрения налогов, пошлин или повинностей всякого рода, общих или особых труда, должен исключать всякого рода привилегии, монополии или льготы как в пользу Государства, так и в пользу граждан одной из Высоких Договаривающихся Сторон, включая Норвегию (статья 8). Взимаемые налоги, пошлины и сборы должны быть употреблены исключительно на нужды указанных в Договоре местностей и могут устанавливаться только в той мере, в которой это оправдывается их назначением". Двойное налогообложение названным Договором не предусмотрено.
Согласно параграфу 2 главы 1 горного устава архипелага Шпицберген (Свальбард), утвержденного Королевской резолюцией от 07.08.1925, право производить разведку, приобретать и разрабатывать естественные месторождения угля на совершенно равных условиях как в отношении налогового обложения, так и в других отношениях, помимо норвежского государства, принадлежит всем подданным тех государств, которые ратифицировали или присоединились к Договору о Шпицбергене, а также отечественным обществам, законно учрежденным в упомянутых государствах.
В соответствии со статьей 2-1 Закона Королевства Норвегии от 15.07.1925 "О налоге на имущество и доходы, уплачиваемом в казну Свальбарда" общества, являющиеся резидентами Норвегии или иностранных государств, должны уплачивать налог в казну Свальбарда от прав ведения горного промысла на Свальбарде и с приносимых ими доходов.
Согласно пунктам 1.9, 2.1 Устава треста (имеющего на архипелаге Шпицберген обособленные подразделения - рудники "Пирамида", "Баренцбург", "Грумант") "предприятие создано в целях обеспечения государственных интересов и постоянного российского присутствия на архипелаге Шпицберген в соответствии с Договором о Шпицбергене 1920 года и горного устава для Шпицбергена, принятого Норвегией, и получения прибыли".
Из изложенного следует, что Норвегия, обладая исключительным суверенитетом на архипелаг Шпицберген, обладает исключительной налоговой юрисдикцией, позволяющей только ей взимать с треста налог на отгрузку угля (что соответствует в России налогу на добычу полезных ископаемых) в казну Свальбарда от прав ведения горного промысла на Свальбарде и с приносимых ими доходов. Трест уплатил в казну Свальбарда налог на отгрузку угля, следовательно, он освобождается от уплаты в РФ налога на добычу полезных ископаемых.
Особенности постановки на учет в качестве плательщика НДПИ
в соответствии с Приказом МНС России
от 31.12.2003 N БГ-3-09/731
Инструкции, посвященные порядку постановки на учет в качестве плательщика налога на добычу полезных ископаемых, установлены Приказом МНС России от 31.12.2003 N БГ-3-09/731 "Об утверждении особенностей постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых" <1>.
--------------------------------
<1> РГ. 2004. N 17.
Согласно данному Приказу в рамках 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр осуществляются следующие действия:
I. Лицензирующие органы согласно ч. 7 ст. 85 НК РФ сообщают в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами (далее - Сведения) в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.
II. Налоговый орган по месту нахождения лицензирующих органов полученные Сведения направляет:
1) в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя:
- если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территории одного субъекта РФ;
- если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора);
2) в межрайонную инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам Федеральной налоговой службы РФ (далее - ФНС России):
- если организация состоит на учете в данной инспекции в качестве крупнейшего налогоплательщика;
3) в Управление ФНС России по субъекту РФ по месту нахождения участка (участков) недр:
- если участок (участки) недр и место нахождения организации или место жительства индивидуального предпринимателя расположены на территориях разных субъектов РФ.
III. Управление ФНС России по субъекту РФ далее направляет полученные Сведения и принятое Решение об определении налогового органа, уполномоченного осуществлять постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ:
1) в налоговый орган субъекта РФ, в котором данный налогоплательщик уже состоит на учете в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых;
2) в налоговый орган по месту нахождения участка недр:
- если налогоплательщику предоставлен в пользование один участок недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ;
3) в налоговый орган по месту нахождения одного из участков недр:
- если налогоплательщику предоставлены в пользование несколько участков недр и данный налогоплательщик не состоит на учете ни в одном из налоговых органов по данному основанию в субъекте РФ.
IV. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ в 5-дневный срок со дня получения им Сведений (Решения и Сведений), но не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр и в тот же срок налогоплательщику выдается (направляется по почте с уведомлением о вручении) уведомление.
Объект налогообложения НДПИ
Объектом налогообложения НДПИ признаются добытые полезные ископаемые (абз. 1 ч. 1 ст. 337 НК РФ).
Под добытыми полезными ископаемыми понимаются:
- продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (абз. 1 ч. 1 ст. 337 НК РФ);
- продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ, а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (ч. 3 ст. 337 НК РФ).
Не признается полезным ископаемым:
- продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности (абз. 2 ч. 1 ст. 337 НК РФ).
Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.10.2003 N Ф04/5011-1665/А27-2003 отражены позиции по поводу отнесения обогащенного угля к объекту налогообложения НДПИ. Налоговая инспекция исходила из того, что уголь обогащенный и уголь рядовой являются первыми продуктами, получаемыми из минерального сырья, добытого из недр, а цены их реализации одинаково участвуют в определении налоговой базы по добытому полезному ископаемому. Однако суд установил, что организация относится по Общероссийскому классификатору 004-93 к горнодобывающей промышленности и в процессе производственной деятельности добывает уголь каменный марки К, который соответствует ГОСТу Р 51591-2000. Следовательно, первой по своему качеству соответствующей ГОСТу Р 51591-2000 "Угли бурые, каменные и антрацит. Общие технологические требования" продукцией организации является уголь рядовой. Исходя из сказанного, суд пришел к заключению, что последующее обогащение рядовых углей, осуществляемое на основании соответствующих договоров с обогатительными фабриками, не может увеличивать налоговую базу по налогу на добычу полезных ископаемых, поскольку продукт обогащения не является объектом налогообложения.
В судебной практике также существует группа постановлений, касающихся отнесения реализации разлитой в тару минеральной воды к реализации полезных ископаемых.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.03.2005 N 12742/04 и в решении ВАС РФ от 28.05.2003 N 3640/03 указывается на то, что после очистки, обработки сернокислым серебром, насыщения углекислым газом, а также розлива минеральная вода не теряет своих свойств и продолжает соответствовать требованиям стандарта. Очистка воды не от растворенных минералов, а от посторонних взвешенных примесей, равно как и обработка сернокислым серебром и насыщение ее углекислым газом, не влияют на природный набор минеральных веществ в добытой воде, делающий ее минеральной и реализуемой в качестве таковой, несмотря на присвоенные торговые марки.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2004 N А13-3002/04-21 говорится, что разлитая в бутылки минеральная вода является продукцией, полученной при дальнейшей переработке, обогащении, техническом пределе добытой из скважины минеральной воды вследствие следующих причин: во-первых, вода, добываемая из скважины, отличается от воды минеральной питьевой лечебно-столовой по химическим и механическим показателям; во-вторых, добываемая из скважины вода является продуктом переработки, поскольку проходит следующие стадии технологической обработки: удаление ионов железа, фильтрование, обеззараживание, насыщение двуокисью углерода. Следовательно, как утверждает суд, следует признать, что в результате проведения обработки добытой минеральной воды создается новый продукт и реализуется не полезное ископаемое, а иной потребительский товар.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.07.2004 N Ф04/3887-894/А46-2004 суд пришел к выводу, что предприятие осуществило реализацию минеральной воды как продукции промышленной переработки, поскольку: во-первых, добытое полезное ископаемое - минеральная вода - в соответствии с ГОСТом 13273-88 подвергалась способам технологической обработки: многоступенчатой очистке, ионизации, сатурации (насыщением углекислотой), после чего разливалась в потребительскую тару и маркировалась; во-вторых, факт реализации пищевого продукта, а не полезного ископаемого подтверждался сертификатом соответствия.
Конкретные виды добытого полезного ископаемого приводятся в ч. 2 ст. 337 НК РФ. В п. п. 18 - 20 Методических рекомендаций указывается на следующие обстоятельства:
1) перечень полезных ископаемых является открытым, и для решения вопроса о признании продукции полезным ископаемым необходимо руководствоваться определением, данным в ч. 1 ст. 337 НК РФ;
2) вне зависимости от количества сортов (кондиций) товарной продукции (даже если для них установлены самостоятельные стандарты качества и они имеют собственные потребительские свойства) добытым полезным ископаемым признается совокупность сортов (кондиций) продукции, определенной как результат разработки месторождения полезного ископаемого;