ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7797
Скачиваний: 3
--------------------------------
<1> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 1998. N 1.
Проверки, проводимые налоговыми органами, не должны затрагивать существа принимаемых арбитражными судами решений, а следовательно, и не должны рассматриваться как вмешательство в судебную деятельность. Изучение необходимых документов не должно создавать каких-либо помех в осуществлении судами правосудия.
Поскольку в системе арбитражных судов в Российской Федерации судами первой инстанции являются арбитражные суды субъектов Российской Федерации, рассматриваемые проверки вправе осуществлять только управления ФНС по субъектам Российской Федерации.
Руководитель соответствующего управления ФНС заблаговременно письменно согласовывает с председателем арбитражного суда предполагаемые сроки проверки и состав комиссии. Проверки должны проводиться не реже одного раза в 2 года и не превышать по своей продолжительности одного месяца.
При выявлении в результате налоговой проверки фактов нарушения законодательства о налогах и сборах должностные лица налоговых органов, осуществившие проверку, составляют акт проверки соблюдения налогового законодательства, в котором отражают выявленные нарушения. Если нарушения законодательства о налогах и сборах не обнаружены, по результатам налоговой проверки составляется справка, которая фиксирует факт проведения проверки.
Акт (справка) проверки соблюдения налогового законодательства должен быть подписан всеми участвовавшими в проверке должностными лицами налогового органа. Председатель арбитражного суда при несогласии с результатами проверки, изложенными в акте (справке) проверки соблюдения налогового законодательства, вправе записать свои возражения по акту (справке).
Пояснения председателя арбитражного суда по акту (справке) проверки оформляются либо в виде записи на последней странице акта (справки), производимой непосредственно после его подписания, либо в виде письма, направленного в налоговый орган. Указанное письмо должно быть приложено к акту (справке) проверки.
Результаты проведенной проверки правильности исчисления и уплаты государственной пошлины работники налогового органа докладывают на оперативном совещании судей и работников аппарата суда, организованном председателем арбитражного суда в течение месяца со дня окончания проверки.
Представляется, что до надлежащей правовой регламентации порядка проведения налоговыми органами проверок правильности исчисления и уплаты государственной пошлины в государственных органах, органах местного самоуправления, иных органах и должностных лиц, уполномоченных на совершение юридически значимых действий, может применяться порядок, аналогичный приведенному выше.
Распределение государственной пошлины по бюджетам
различных уровней
Государственная пошлина зачисляется в бюджеты различных уровней бюджетной системы в зависимости от видов юридически значимых действий, за совершение которых она взимается.
В доход бюджетов городских округов и муниципальных районов зачисляется государственная пошлина:
- по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции (за исключением Верховного Суда Российской Федерации), за исключением случаев, когда в суды общей юрисдикции обращаются прокуроры, органы государственной власти и органы местного самоуправления по делам в защиту государственных и общественных интересов;
- за совершение нотариальных действий нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, уполномоченными на то в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, должностными лицами органов исполнительной власти (за исключением консульских учреждений Российской Федерации), органов местного самоуправления;
- за государственную регистрацию транспортных средств, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу или продление срока действия акта технического осмотра транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, отличительного знака участника международного дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра транспортного средства, водительского удостоверения, временного разрешения на право управления транспортными средствами, справок, подтверждающих получение водительского удостоверения или временного разрешения на право управления транспортными средствами, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, за прием квалификационных экзаменов на получение права на управление транспортными средствами;
- за выдачу ордера на квартиру;
- за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.
Государственная пошлина подлежащей зачислению в доход бюджета городского округа или муниципального района по месту совершения юридически значимых действий или выдачи документов - по нормативу 100 процентов.
В доходы бюджета субъектов РФ зачисляется государственная пошлина, уплаченная:
- по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации;
- за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов;
- за государственную регистрацию региональных отделений политических партий;
- за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации.
Государственная пошлина зачисляется в бюджет субъекта по месту совершения юридически значимых действий или выдачи документов - по нормативу 100 процентов.
Государственная пошлина, уплаченная за совершение иных юридически значимых действий, подлежит зачислению в доход федерального бюджета.
Уполномоченные органы (должностные лица), осуществляющие юридически значимые действия, при проверке документов, подтверждающих уплату государственной пошлины, должны проверять, в какой бюджет произведена ее уплата. Этот вывод подтверждается позицией Высшего Арбитражного Суда РФ. Если к исковому заявлению, иному заявлению, жалобе приложен документ, подтверждающий уплату истцом, заявителем государственной пошлины не в федеральный бюджет, арбитражный суд, исходя из норм Арбитражного процессуального кодекса РФ, выносит определение об оставлении искового заявления, иного заявления, жалобы без движения, по основанию неуплаты государственной пошлины <1>.
--------------------------------
<1> См.: п. 2 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25 мая 2005 г. N 91 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами главы 25.3 Налогового Кодекса Российской Федерации" // Вестник ВАС РФ. 2005. N 7.
9. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26
"НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ"
Глава 26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) "Налог на добычу полезных ископаемых" вступила в силу с 1 января 2002 г. в соответствии с Федеральным законом (далее - ФЗ) от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ" <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2001. N 33 (часть 1). Ст. 3429.
Налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в соответствии с п. 6 ст. 13 НК РФ является федеральным налогом, после установления которого были отменены следующие платежи:
1) отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы:
отменены с 1 января 2002 г. в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ";
2) акциз на минеральное сырье:
- с 1 января 2002 г. - в отношении нефти и стабильного газового конденсата в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ";
- с 1 января 2004 г. - в отношении природного газа, а также рассматривавшихся как природный газ отбензиненного сухого газа и нефтяного (попутного) газа после их обработки или переработки в соответствии с ФЗ от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) РФ" <1>;
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2003. N 28. Ст. 2886.
3) платежи за пользование недрами при добыче, взимавшиеся согласно ст. 41 Закона о недрах <1> (в ред. от 08.08.2001).
--------------------------------
<1> Закон РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" // СЗ РФ. 1995. N 10. Ст. 823 (здесь и далее - Закон о недрах).
С 1 января 2002 г. в соответствии с ФЗ от 08.08.2001 N 126-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ", изложившим раздел о платежах при пользовании недрами Закона о недрах в новой редакции.
Налогоплательщики НДПИ
Согласно ст. 334 НК РФ налогоплательщики НДПИ - это организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.
В соответствии со ст. 11 Закона о недрах предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии. Лицензия является документом, удостоверяющим право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в ней целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем заранее оговоренных условий.
Согласно ст. 9 Закона о недрах права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр. Выдачу, оформление и регистрацию лицензий на пользование недрами осуществляет Федеральное агентство по недропользованию, находящееся в ведении Министерства природных ресурсов РФ (далее - МПР России) (см. Положение о Федеральном агентстве по недропользованию <1>).
--------------------------------
<1> Постановление Правительства РФ от 17.06.2004 N 293 "Об утверждении Положения о Федеральном агентстве по недропользованию" // СЗ РФ. 2004. N 26. Ст. 2669.
Необходимо иметь в виду, что в случае, если федеральными законами установлено, что для осуществления отдельных видов деятельности, связанных с пользованием недрами, требуются лицензии, пользователи недр должны иметь лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности или заключать договоры с организациями, имеющими право на осуществление видов деятельности, связанных с пользованием недрами.
При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории РФ и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов (ст. 9 Закона о недрах).
Отсутствие лицензии на пользование недрами у лица означает, что оно не является налогоплательщиком НДПИ.
Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от 28.01.2005 N А09-8557/04-13 <1> указывается на то, что добыча полезных ископаемых при отсутствии у пользователя лицензии считается самовольным пользованием участком недр и возникающие при этом правоотношения регулируются не налоговым законодательством, а иными отраслями права.
--------------------------------
<1> Судебная практика в данной работе подготовлена с использованием СПС "КонсультантПлюс".
Кроме того, в настоящий момент действует распоряжение Правительства РФ от 22.08.1998 N 1214-р <1>, согласно которому при выявлении юридических и физических лиц, осуществляющих пользование недрами без лицензии, уполномоченные органы власти вправе применять с участием правоохранительных органов и судов предусмотренные законодательством РФ меры, в том числе по обеспечению взносов в федеральный бюджет, бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в целях возмещения убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами. В такой ситуации при определении размеров убытков, причиненных государству в результате самовольного пользования недрами, следует исходить из ставки налога на добычу полезных ископаемых.
--------------------------------
<1> РГ. 1998. N 168.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДПИ
согласно ст. 335 НК РФ
В соответствии со ст. 335 НК РФ налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр:
- по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, т.е. на территории субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр;
- по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица, если налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора).
В ст. 1 Федерального закона от 30.11.1995 N 187-ФЗ "О континентальном шельфе РФ" <1> дается определение понятия континентального шельфа. Континентальный шельф включает в себя морское дно и недра подводных районов, находящиеся за пределами территориального моря РФ на всем протяжении естественного продолжения сухопутной территории РФ до внешней границы подводной окраины материка. Подводной окраиной материка является продолжение континентального массива РФ, включающего в себя поверхность и недра континентального шельфа, склона и подъема. Внутренней границей континентального шельфа является внешняя граница территориального моря. Внешняя граница континентального шельфа находится на расстоянии 200 морских миль от исходных линий, от которых отмеряется ширина территориального моря, при условии, что внешняя граница подводной окраины материка не простирается на расстояние более чем 200 морских миль. Если подводная окраина материка простирается на расстояние более 200 морских миль от указанных исходных линий, внешняя граница континентального шельфа совпадает с внешней границей подводной окраины материка, определяемой в соответствии с нормами международного права.