ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7901
Скачиваний: 3
1/4 - коэффициент, установленный в п. 5 ст. 382 НК РФ.
В п. 6 ст. 382 НК РФ комментируемой главы предусмотрено правомочие законодательных (представительных) органов субъектов Российской Федерации при установлении налога предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. В соответствии со ст. 379 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.
Порядок и сроки уплаты налога
и авансовых платежей по налогу
При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ порядок и сроки уплаты налогов (ст. ст. 12, 372 НК РФ). Данные положения развиты в п. 1 ст. 383 НК РФ, согласно которому налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Так, например, в Законе Нижегородской области от 27 ноября 2003 г. N 109-З "О налоге на имущество организаций" порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены в ст. 3. В частности, уплата налога производится по истечении каждого отчетного периода (авансовый платеж) и по истечении налогового периода.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых расчетов за соответствующий отчетный период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней календарных с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ).
Из перечисленных выше правовых норм следует, что авансовые платежи по итогам отчетного периода на территории Нижегородской области налогоплательщики уплачивают:
1) не позднее 10 апреля - за первый квартал;
2) не позднее 10 июля - за полугодие;
3) не позднее 10 октября - за девять месяцев календарного года.
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается в десятидневный срок со дня, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период статьей 386 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 386 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, налог по итогам налогового периода на территории Нижегородской области налогоплательщики уплачивают не позднее 10 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей на территории Ростовской области установлены в ст. 11 Закона Ростовской области от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС "О налоге на имущество организаций", в п. 1 которой сказано, что в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета по авансовым платежам за соответствующий отчетный период.
Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (см. п. 2 ст. 14 Закона от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС, п. 2 ст. 386 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 7 Закона от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС, п. 2 ст. 379 НК РФ).
Из перечисленных выше правовых норм следует, что в течение налогового периода налогоплательщики на территории Ростовской области уплачивают авансовые платежи по налогу:
1) не позднее 5 апреля - за первый квартал;
2) не позднее 5 июля - за полугодие;
3) не позднее 5 октября - за девять месяцев календарного года.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 11 Закона от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС уплата суммы налога производится налогоплательщиками по итогам налогового периода в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по налогу.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 3 ст. 14 Закона от 27 ноября 2003 г. N 43-ЗС, п. 3 ст. 386 НК РФ).
Таким образом, налог по итогам налогового периода на территории Ростовской области налогоплательщики уплачивают не позднее 10 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Как видно из приведенных выше положений нормативных правовых актов, сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество организаций в некоторых законах субъектов Российской Федерации значительно меньше по сравнению со сроками, установленными в п. п. 2, 3 ст. 386 НК РФ.
Однако, например, в ст. 3 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. N 64 "О налоге на имущество организаций" установлены такие же сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу, как в ст. 386 НК РФ. В частности, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Сумма налога зачисляется в бюджет города Москвы.
Считаю необходимо отметить, что в законах субъектов Российской Федерации встречаются и другие правила по сравнению с перечисленными выше, касающимися порядка и сроков уплаты налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество организаций. Так, например, в соответствии с п. 1 ст. 4 Закона Курганской области от 26 ноября 2003 г. N 347 "О налоге на имущество организаций на территории Курганской области" уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций производится не позднее 5 числа второго месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.
Из смысла правовой нормы п. 1 ст. 4 Закона Курганской области от 26 ноября 2003 г. N 347 следует, что в течение налогового периода налогоплательщики на территории Курганской области уплачивают авансовые платежи по налогу на имущество организаций:
1) не позднее 5 мая - за первый квартал;
2) не позднее 5 августа - за полугодие;
3) не позднее 5 ноября - за девять месяцев календарного года.
Согласно п. 2 ст. 4 организациями, у которых за предшествующий календарный год (налоговый период) доля выручки от выполнения механизированных полевых работ и (или) от продажи произведенной ими продукции растениеводства составляет не менее 70 процентов в общей сумме выручки, уплата авансовых платежей по налогу производится в следующие сроки:
исчисленных за первый квартал и полугодие - не позднее 5 ноября текущего налогового периода;
исчисленных за девять месяцев - не позднее 25 декабря текущего налогового периода.
Организации, имеющие право уплачивать авансовые платежи в сроки, установленные настоящим пунктом, уведомляют об этом налоговый орган путем представления расчета доли выручки произвольной формы (с приложением подтверждающих произведенный расчет документов) при подаче налогового расчета по авансовым платежам по налогу за первый квартал текущего налогового периода.
Выручка определяется в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета.
Уплата общей суммы налога на имущество организаций на территории Курганской области производится налогоплательщиками не позднее 5 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с п. 2 ст. 383 НК РФ налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 382 НК РФ.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (см. п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 384 и 385 НК РФ.
В соответствии со ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения <1>, в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ <2>, в отношении каждого обособленного подразделения.
--------------------------------
<1> Об объекте налогообложения смотрите п. 3 настоящего комментария.
<2> О налоговой базе смотрите п. 4 настоящего комментария.
В свою очередь, в ст. 385 НК РФ установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. В частности, организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Согласно п. 4 ст. 383 НК РФ в отношении объектов недвижимого имущества, входящего в состав единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31 марта 1999 года N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации" <1> (с послед. изм. и доп.), налог перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 5 апреля 1999 г. N 14. Ст. 1667.
Единая система газоснабжения представляет собой имущественный производственный комплекс, который состоит из технологически, организационно и экономически взаимосвязанных и централизованно управляемых производственных и иных объектов, предназначенных для добычи, транспортировки, хранения и поставок газа, и находится в собственности организации, образованной в установленных гражданским законодательством организационно-правовой форме и порядке, получившей объекты указанного комплекса в собственность в процессе приватизации либо создавшей или приобретшей их на других основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Единая система газоснабжения является основной системой газоснабжения в Российской Федерации, и ее деятельность регулируется государством в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
В соответствии с п. 5 ст. 383 комментируемой главы НК РФ иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.
В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества (см. п. 6 ст. 383 НК РФ).
Особенности исчисления и уплаты налога на имущество
организаций резидентами Особой экономической зоны
в Калининградской области
Федеральным законом от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ "Об Особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" <1> (далее - Федеральный закон от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ) в комментируемую главу была введена статья 385.1, устанавливающая особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, которая вступила в силу с 1 апреля 2006 г.
--------------------------------
<1> См.: Собрание законодательства Российской Федерации. 16 января 2006 г. N 3. Ст. 280.
Прежде чем приступить непосредственно к комментарию особенностей исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области, считаю необходимым дать определение понятия Особой экономической зоны в Калининградской области. Итак, под Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - Особая экономическая зона) понимается территория Калининградской области, на которой действует специальный правовой режим осуществления хозяйственной, производственной, инвестиционной и иной деятельности (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ).
Также необходимо дать определение понятия "резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области". Согласно п. 5 ст. 2 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области (далее - резиденты) являются юридические лица, соответствующие требованиям настоящего Федерального закона и включенные в единый реестр резидентов Особой экономической зоны. Юридические лица подлежат включению в реестр резидентов Особой экономической зоны в случае соответствия следующим требованиям:
1) юридическое лицо создано в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) государственная регистрация юридического лица осуществлена в Калининградской области;
3) производство товаров осуществляется юридическим лицом исключительно на территории Калининградской области;
4) инвестиции осуществляются юридическим лицом на территории Калининградской области;
5) инвестиционный проект, представленный юридическим лицом, отвечает установленным настоящим Федеральным законом требованиям (см. п. 1 ст. 4 Федерального закона от 10 января 2006 г. N 16-ФЗ).