ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7869
Скачиваний: 3
Иные существенные положения статьи 55 НК РФ применительно к статье 393 комментируемой главы:
- если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания;
- если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации);
- если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации);
- если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше следующего календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (данные правила не применяются в отношении организаций, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций). Кроме того, вышеназванные правила не применяются в отношении тех налогов, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал. В таких случаях при создании, ликвидации, реорганизации организации изменение отдельных налоговых периодов производится по согласованию с налоговым органом по месту учета налогоплательщика.
В случае если имущество, являющееся объектом налогообложения, было приобретено, реализовано (отчуждено или уничтожено) после начала календарного года, налоговый период по налогу на это имущество в данном календарном году определяется как период времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика (п. 5 ст. 55 НК РФ).
Собственно, под налоговым периодом понимается отрезок времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
Для земельного налога налоговым периодом п. 1 статьи 393 устанавливается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Действующий Закон РФ "О плате за землю" устанавливает, что суммы налога уплачиваются равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября, а органам муниципального образования с учетом местных условий предоставлено право устанавливать другие сроки уплаты налога. Здесь следует заметить, что речь идет только о сроках уплаты налога (дате), а не о количестве раз. Иными словами, муниципальные образования не могут установить срок в количестве трех и более раз.
Впрочем, данные положения действуют до принятия представительными органами муниципальных образований и законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга соответствующих нормативных правовых актов о земельном налоге в соответствии с НК РФ.
Наконец, пункт 3 статьи 393 определяет, что при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.
Статьей 394 базовые ставки составляют:
0,3% - в отношении земель:
отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.
1,5% - в отношении прочих земель.
Законодатель допускает установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Конкретные ставки устанавливаются нормативными правовыми актами органов муниципальных образований и законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и не могут превышать базовые ставки, установленные НК РФ. Безусловная новелла комментируемой главы - отказ от применения коэффициентов индексации ставок земельного налога, что непременно должно разрешить эту спорную ситуацию. На протяжении длительного времени он являлся предметом судебных разбирательств, в т.ч. высшими судебными инстанциями (см., например, Определение КС РФ от 06.02.2004 N 48-О и Постановление Президиума ВАС РФ от 23.03.2004 N 5063/03). Комментируемой главой ежегодная индексация ставок не предусмотрена.
Приступая к комментированию положений о ставках, сразу необходимо оговориться, что в основу определения суммы налога, подлежащей уплате, положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка. Соответственно, до определения кадастровой стоимости земельного участка будет применяться нормативная цена земли. Это предусмотрено Федеральным законом от 25 октября 2001 года N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" (ред. от 29.12.2004). Таким образом, налоговые ставки смогут устанавливаться нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) с момента принятия ими соответствующих актов о земельном налоге, в порядке, установленном НК РФ, и с момента определения ими кадастровой стоимости земельного участка. До этого момента будет действовать старая система определения и установления земельного налога, предусмотренная Законом РФ "О плате за землю", в части действующей единственной статьи 25 о нормативной цене земли.
Статьей 56 Налогового кодекса Российской Федерации льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Согласно статье 395 комментируемой главы освобождаются от налогообложения:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
3) третий пункт утратил силу в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ;
4) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
5) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении земельных участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
6) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
7) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
8) восьмой пункт утратил силу в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2004 года N 141-ФЗ;
9) организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.
В статье 396 комментируемой главы устанавливается один из обязательных элементов земельного налога - порядок исчисления налога (авансовых платежей по налогу). Под исчислением налога понимается деятельность налогоплательщика и иных лиц, направленная на определение суммы. Общий порядок исчисления налога, который применяется ко всем налогам, взимаемым на территории РФ, установлен в ст. 52 части 1 НК РФ. Согласно указанной статье при исчислении суммы налога принимаются во внимание налоговый период, налоговая база, налоговая ставка и налоговые льготы. В случае установления дополнительно к налоговому периоду по конкретному налогу отчетных периодов необходимо исчислять и уплачивать авансовые платежи. В конечной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет по истечении налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов.
Пункт 1 статьи 396 содержит достаточно стандартное определение порядка исчисления налога. Данное определение является типичным для налогов, в отношении которых установлены адвалорные ставки. В случае установления специфических (в твердой сумме от единицы налоговой базы) либо комбинированных (совмещение специфической и адвалорной) ставок потребовалось бы иное определение порядка исчисления налога. Так, стоит вспомнить, что в соответствии с Законом "О плате за землю" земельный налог подлежал начислению в твердой сумме с единицы объекта налогообложения.
Следует особо обратить внимание на указание "по истечении налогового периода", которое позволяет четко разделить понятия "исчисление суммы налога" и "исчисление авансовых платежей по налогу". Действительно, начисление авансовых платежей должно происходить в течение налогового периода, а их уплата - приводить к уменьшению конечной суммы налога к уплате в бюджет по окончании налогового периода и наступлении срока платежа.
В пункте 2 статьи 396 наиболее четко прослеживаются различия в субъектном составе участников правоотношений по уплате земельного налога: налогоплательщиков-организаций и налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, с одной стороны, и налогоплательщиков - физических лиц - с другой. Вообще говоря, налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей следует рассматривать как частный случай налогоплательщиков - физических лиц. Однако их правовой статус имеет ряд существенных отличий от ординарных физических лиц. В субъектном составе отношений по уплате земельного налога они поставлены законодателем в один ряд с организациями - обладают сопоставимым объемом прав и обязанностей. А именно:
- организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно (последние - только в отношении земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности);
- организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно;
- организации и индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений);
- организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в течение календарного года три авансовых платежа поквартально (для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей);
- срок уплаты налога для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом).
Самостоятельное исчисление сумм налога само по себе предполагает самостоятельное определение налоговой базы. Главным образом это означает, что налогоплательщики должны предпринимать активные действия. За несовершение активных действий законодательством предусмотрены неблагоприятные для имущественной сферы налогоплательщиков последствия в виде ответственности за совершение налогового правонарушения. В дополнение к собственно санкциям за нарушение правил учета объекта налогообложения законодательством предусмотрены налоговые пени для восстановления ущерба, нанесенного публичному субъекту (государству) неисполнением либо несвоевременным исполнением налоговых обязанностей. Таким образом, налогоплательщику вменяется в обязанность соблюдать нормы действующего законодательства и предпринимать самостоятельные действия по учету объектов налогообложения и корректному исчислению суммы налога.
Согласно пункту 3 статьи 396 с физических лиц, в противоположность налогоплательщикам-организациям и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, снимается обязанность самостоятельно отслеживать наличие фактов, могущих повлечь начисление и необходимость уплаты земельного налога. Данное бремя перекладывается на государство в лице уполномоченных органов. Как и в отношении иных налогов с физических лиц, налоговые органы определяют базу по земельному налогу и исчисляют сумму налога без участия плательщиков - на основании сведений, представляемых иными государственными органами.
Правовой статус налоговых органов установлен гл. 5 НК РФ, Законом РФ "О налоговых органах РФ" и Положением о Федеральной налоговой службе, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506. Дополнительных полномочий либо изъятий из общего статуса налоговых органов гл. 31 НК РФ не содержит. Одним из основных полномочий налоговых органов является учет налогоплательщиков и объектов налогообложения. В соответствии с п. 5 ст. 83 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или физического лица в налоговом органе по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества осуществляются на основании сведений, сообщаемых уполномоченными органами.