ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7800
Скачиваний: 3
Установленный порядок реализации прав на налоговые льготы схож с порядком исчисления суммы земельного налога в случае возникновения либо прекращения прав на земельный участок в течение налогового периода. Так, сумма земельного налога исчисляется с учетом налоговой льготы лишь в отношении той части налогового периода, в течение которой право на налоговую льготу фактически принадлежало налогоплательщику.
Однако объем правового регулирования норм, содержащихся в п. 10 статьи 396 определен недостаточно четко. Если руководствоваться определением налоговой льготы, содержащимся в части 1 НК РФ, то общая картина законодательно установленных преимуществ по уплате земельного налога выглядит следующим образом.
Льготы по земельному налогу установлены:
- в форме освобождения от уплаты налога;
- в форме вычета из налогооблагаемой базы в твердой сумме - 10000 рублей (налоговый вычет).
Случаи освобождения от налогообложения непосредственно перечислены в ст. 395 НК РФ. Их можно классифицировать на две группы:
- освобождение по объектному признаку;
- освобождение по субъектному признаку.
Данная классификация достаточно условна и построена на доминировании одного из перечисленных признаков в их совокупности: общий субъект - специальный объект, специальный субъект - общий объект со специальным назначением.
По объектному признаку освобождаются от уплаты земельного налога:
1) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
2) организации - в отношении земельных участков, непосредственно занятых объектами мобилизационного назначения и объектами особого назначения.
По субъектному признаку освобождаются от уплаты земельного налога:
1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
2) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
3) общероссийские общественные организации инвалидов - в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
4) организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
5) коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
6) научные организации - в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.
Вычеты из налогооблагаемой базы в соответствии с п. 5 ст. 391 НК РФ в общем виде можно представить следующим образом. Налоговые вычеты распространяются на:
1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
3) инвалидов с детства;
4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;
5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";
6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Как видим, в гл. 31 НК РФ содержатся два перечня льготных категорий налогоплательщиков. В пункте 10 статьи 396 законодатель не уточняет, о каких льготах здесь идет речь - только прямо поименованных в ст. 395 НК РФ либо также о налоговых вычетах, которые согласно общим положениям Налогового кодекса РФ следует отнести к разновидности налоговых льгот. Для наглядности целесообразно сопоставить налоговые преимущества, предоставляемые в соответствии с гл. 31 НК РФ, и налоговые льготы, которые предоставлялись согласно Закону РФ "О плате за землю".
Так, по сравнению с Законом РФ "О плате за землю" (действует только ст. 25) перечень лиц, не уплачивающих земельный налог, резко сокращен. Однако отдельные категории лиц, ранее освобожденные от уплаты налога, теперь вправе применять налоговый вычет, например Герои Советского Союза, Герои РФ и полные кавалеры ордена Славы. Некоторые категории лиц, которые ранее не имели льгот по земельному налогу, теперь могут воспользоваться налоговым вычетом. Это, в частности, лица, имеющие право на получение социальной поддержки вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне.
В п. 10 статьи 396 мы сталкиваемся с очередным случаем употребления терминов, которым правоприменитель может придавать различное значение. Неопределенность категориального аппарата налогового законодательства в данном случае приводит к сомнению относительно правомерности использования налогового вычета с учетом понижающего либо повышающего коэффициента в зависимости от времени изменения статуса налогоплательщика в течение налогового периода.
Пункт 11 ст. 396. Вопросы ведения государственного земельного кадастра урегулированы ФЗ "О государственном земельном кадастре". В соответствии со ст. 9 Закона государственное управление в данной сфере осуществляет Правительство РФ либо непосредственно, либо через федеральный орган исполнительный власти. В настоящее время таковым является Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости. Положение о данном органе утверждено Постановлением Правительства РФ от 19.08.2004 N 418.
Государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляют специализированные учреждения юстиции на территории регистрационного органа по месту нахождения недвижимого имущества (ст. 9 Закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" от 21.07.1997 N 122-ФЗ). Такие учреждения юстиции создаются органами государственной власти субъекта РФ. Общее Положение о территориальном органе Федеральной регистрационной службы по субъекту РФ утверждено Приказом Минюста России от 03.12.2004 N 183. Порядок государственной регистрации установлен Законом в соответствии с ГК РФ.
В соответствии с пунктом 12 статьи 396 органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения. Данная обязанность имеет следующие параметры: сведения представляются ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом.
Очевидно, здесь имеются в виду исполнительные органы местного самоуправления. Хотя законодатель прямо на это не указывает. Видимо, по причине того, что в соответствии с Федеральным законом от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления" муниципальное образование может и не иметь свои исполнительные органы, в то время как наличие представительных органов предписано Законом.
Таким образом, наряду с налоговыми органами исполнительные органы местного самоуправления (в случае наличия таковых) осуществляют администрирование земельного налога - они наделены отдельными полномочиями в данной сфере.
Пункт 13 ст. 396. В отношении сведений о плательщиках земельного налога и объектах налогообложения, предоставляемых в налоговые органы иными государственными и муниципальными органами, устанавливается определенный формат. Данные сведения подлежат представлению по формам, утвержденным Минфином России. В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 N 329, Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим нормативно-правовое регулирование в налоговой сфере. Он уполномочен на утверждение форм налоговых деклараций, расчетов по налогам и иным видам налоговой документации.
Пункт 14 ст. 396. На органы местного самоуправления (исполнительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) возлагается обязанность доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков. Поскольку кадастровая стоимость представляет собой один из обязательных элементов юридического состава земельного налога, сведения о ней должны быть доступны налогоплательщику. Кадастровая стоимость может меняться в течение календарного года. Для каждого налогового периода налогоплательщик должен располагать актуализированными сведениями о стоимости земельного участка. Поэтому обязанность публичной власти информировать налогоплательщиков установлена на ежегодной основе. Сообщается стоимость земельных участков по состоянию на 1 января - именно этот момент времени является ключевым для корректного определения налоговой базы.
Требование доступности сведений государственного земельного кадастра содержится также в Федеральном законе от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре". В соответствии со ст. 22 Закона сведения государственного земельного кадастра предоставляются бесплатно правообладателю земельного участка или уполномоченным правообладателем лицам, за исключением стоимости копирования и доставки предоставляемых им сведений.
Установлены четкие сроки предоставления сведений - не позднее 1 марта налогового периода. Каждый налогоплательщик вправе знать, когда, в каком размере и какие налоги он должен платить. Задержки в передаче информации могут привести к нарушению законных прав налогоплательщиков.
Пункт 15 статьи 396 регулирует порядок обложения налогом земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Участки, отведенные под индивидуальное жилищное строительство, выведены из-под сферы действия данного положения и облагаются земельным налогом в соответствии с пунктом 16 статьи 396.
Особенности предоставления земельных участков для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлены в ст. 30.1 Земельного кодекса РФ. Земельные участки для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность без предварительного согласования места размещения объекта. Продажа земельных участков для жилищного строительства осуществляется по общему правилу на аукционах.
Специальный порядок обложения земельным налогом участков, отведенных под жилищное строительство, следует рассматривать как один из этапов реализации Федеральной целевой программы "Жилище". В соответствии с п. 4 Программы среди программных мероприятий, связанных с совершенствованием нормативно-правовой базы жилищного строительства, наиболее важными являются внесение изменений в Градостроительный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, иные нормативные правовые акты, направленные на упорядочение и упрощение порядка согласования и реализации инвестиционных проектов, обеспечение условий для формирования и комплексной подготовки земельных участков под жилую застройку, а также разработка проектов нормативных правовых актов, регулирующих вопросы межевания и землеустройства, предоставления долгосрочных прав (собственности, долгосрочной аренды) на земельные участки для жилищного строительства до начала проектирования или строительства, в том числе с использованием конкурсных процедур. Предполагается создать нормативно-правовую базу для формирования единых объектов недвижимости, включающих земельный участок и расположенные на нем здания, строения и сооружения.
Возвращаясь к налогообложению земельных участков, отведенных под осуществление жилищного строительства, для возведения здания устанавливается условный срок проектирования и строительства длительностью 3 года. До истечения трехлетнего срока налогообложение таких земельных участков производится по повышенной ставке - с применением двукратного коэффициента. Однако период обложения земельного участка по повышенной ставке может прекратиться и ранее истечения трехлетнего срока в случае, если объект недвижимости на данном земельном участке будет возведен в короткие сроки. Тогда период обложения земельного участка по повышенной ставке прекращается с момента получения государственной регистрации на возведенный объект недвижимости.
В том случае, если момент государственной регистрации предшествует истечению трехлетнего срока, возможен пересчет сумм уплаченного налога исходя из базовой ставки земельного налога на соответствующей территории без применения повышающего коэффициента. По результатам пересчета сумм уплаченных налоговых платежей за период с момента возникновения прав на земельный участок и до момента государственной регистрации объекта недвижимости определяется сумма излишне уплаченного земельного налога, которая в дальнейшем подлежит зачету либо возврату по заявлению налогоплательщика.
Как представляется, такой специфический порядок обложения земельным налогом участков, отведенных под жилищное строительство, нацелен на стимулирование возведения объектов жилищного фонда в возможно более короткие сроки. Трехлетний период устанавливается как некий усредненный показатель отрезка времени, необходимого и достаточного для осуществления проектных и строительных работ. Опережение средних темпов строительства влечет налогообложение земельного участка в соответствии с общепринятым порядком. Задержки в строительстве, приводящие к растягиванию возведения объекта на срок 3 года, оборачиваются применением двукратно увеличенных ставок земельного налога.
В случае если проектно-строительные работы длятся более трех лет, в течение срока превышения трехлетнего периода будут применяться ставки земельного налога, увеличенные четырехкратно. Коэффициент 4 в отношении земельного участка, отведенного под жилищное строительство, будет применяться до тех пор, пока возведение объекта недвижимости не закончится его регистрацией и вводом в эксплуатацию. Как только объект жилого фонда будет возведен и надлежащим образом зарегистрирован, земельный участок под ним станет объектом обложения земельным налогом по базовой ставке.
Таким образом, в зависимости от длительности возведения объекта жилого фонда можно выделить три правовых режима обложения земельным налогом участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства: