ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7810
Скачиваний: 3
Аналогичная позиция изложена в решении Верховного Суда Российской Федерации от 27.12.2001 N ГКПИ01-1816.
Так как налог исчисляется налоговыми органами, то законодатель обязал:
органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества,
органы технической инвентаризации, осуществляющие оценку строений, помещений и сооружений,
ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов на имущество физических лиц по состоянию на 1 января.
Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения по 100-процентному нормативу. Налоговый период - год, отчетных периодов не предусмотрено.
При переходе права собственности на строения, помещения или сооружения в течение года одним гражданином - плательщиком налогов в пользу другого (купля-продажа, мена, дарение) налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а каждому новому собственнику налог предъявляется с момента вступления в право собственности на строение, помещение и сооружение до момента его отчуждения.
Физическое лицо уплачивает налог на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос, а по новым строениям, помещениям и сооружениям - с начала года, следующего за их возведением и сдачей в эксплуатацию.
В случае уничтожения, полного разрушения строения, помещения, сооружения взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый органами технической инвентаризации, а в сельской местности - органами местного самоуправления.
Во всех случаях, когда физическое лицо либо становится владельцем либо, напротив, продает собственность другому и перестает быть собственником в течение года, налог определяется с учетом коэффициента, которые есть не что иное, как дробь: в числителе - количество месяцев владения, в знаменателе - 12 месяцев.
Есть трудности с исчислением налога на имущество физических лиц с членов некоммерческих садоводческих товариществ, так как зачастую построенные домики никто не регистрирует на праве собственности. Порядок определения инвентаризационной стоимости и налогообложения строений, помещений и сооружений, находящихся в пользовании граждан, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, на законодательном уровне не определен. Однако в ведомственных инструкциях предусмотрено, что непроинвентаризированные строения и сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных в собственность граждан для целей сельскохозяйственного использования (строения садовых и дачных товариществ, строения на участках, предоставленных для ведения подсобного хозяйства, и т.д.), оцениваются собственниками земельных участков самостоятельно путем декларирования. Работы по оценке строений и сооружений должны производиться местными администрациями по согласованию с налоговыми органами. Так что для оценки всех садоводческих товариществ потребуется много времени и человеческих ресурсов.
Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения, вручают гражданам налоговые уведомления на уплату указанных налогов не позднее 1 августа. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 31.10.2005 N САЭ-3-21/551@. Налоговые уведомления рассылаются по почте совместно с квитанцией формы ПД-налоги.
Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября. По желанию налог может быть уплачен в полной сумме по первому сроку уплаты, т.е. не позднее 15 сентября.
При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога. За каждый день просрочки уплаты налога начисляется пени в размере одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ на текущий день.
В случае, когда физические лица своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения.
Раздел 4. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1. КОММЕНТАРИЙ К ГЛАВЕ 26.1 "СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ
(ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ)"
Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог - ЕСХН) является специальным налоговым режимом. Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени для категорий налогоплательщиков, отвечающих определенным Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) требованиям. ЕСХН регулируется главой 26.1 НК РФ, введенной Федеральным законом от 29 декабря 2001 г. N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах". Принцип данной системы налогообложения заключается в том, что сельскохозяйственным товаропроизводителям дается возможность вместо определенного набора федеральных налогов (для индивидуальных предпринимателей еще и местный налог - налог на имущество физических лиц) уплачивать единый, обладающий своим набором элементов, налог. Целью введения единого сельскохозяйственного налога является упрощение налоговых взаимоотношений между сельскохозяйственными товаропроизводителями и налоговыми органами государства. Введение данного специального режима налогообложения не освобождает налогоплательщика от ведения бухгалтерского учета как при применении такого специального режима налогообложение, как упрощенная система налогообложения (УСНО).
Переход на уплату ЕСХН сельскохозяйственными товаропроизводителями осуществляется добровольно в порядке, предусмотренном НК РФ.
Для организаций и индивидуальных предпринимателей предусмотрен различный перечень налогов, которые заменяет ЕСХН.
Законодатель в главе 26.1 НК РФ использует термин "организация", данный термин раскрывается в п. 2 ст. 11 НК РФ: под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.
Организации освобождаются от исчисления и уплаты:
- налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
- налога на прибыль;
- единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- налога на имущество организаций.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от исчисления и уплаты:
- налога на добавленную стоимость (НДС) (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и Таможенным кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации);
- единого социального налога с выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);
- единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности).
Если же плательщик ЕСХН выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то он обязан будет уплатить всю сумму НДС в бюджет, на сумму НДС уменьшить свою налогооблагаемую базу, а покупатель в таком случае имеет право "входной" НДС принять к вычету.
Следует отметить, что уплата ЕСХН заменяет собой перечисленные выше налоги в отношении всех видов деятельности, осуществляемой сельскохозяйственными товаропроизводителями, а не только в отношении деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы. В этом состоит его основное отличие от такого специального налогового режима, как уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД), при котором он уплачивается и заменяет собой уплату ряда других налогов только в отношении конкретного перечня видов деятельности, приведенного в НК РФ.
Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с ФЗ от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Тариф страхового взноса определен Законом следующий:
|
База
для |
Для
лиц 1966 года |
|
|
|
На
финансирование |
На
финансирование |
На
финансирование |
|
|
до 280000 руб. |
10,3% |
4,3% |
6,0% |
|
от
280001 до |
28840
руб. + |
12040
руб. + 3,1% |
16800
руб. + 2,4% |
|
свыше
600000 |
44440 руб. |
21960 руб. |
24800 руб. |
В 2007 году действуют еще переходные положения, предусмотренные ст. 33 данного Закона, для лиц 1967 года рождения и моложе база начисления до 280000 руб. - на финансирование страховой части - 6,3%, на финансирование накопительной части - 4,0%.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН не освобождаются от уплаты иных налогов и сборов, предусмотренных НК РФ.
Плательщики ЕСХН обязательно встают на учет в региональном отделении Фонда социального страхования РФ по месту нахождения и уплачивают страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов. Например, если сельскохозяйственные товаропроизводители арендуют федеральное или муниципальное имущество, то они становятся налоговыми агентами по исчислению и уплате НДС с арендных платежей и обязаны предоставлять налоговую декларацию по НДС в налоговые органы по месту учета или нахождения.
Все условия по введению ЕСХН распространяются на крестьянские (фермерские) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством и (или) свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющие производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии (Федеральный закон от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Крестьянское (фермерское) хозяйство осуществляет деятельность без образования юридического лица. Глава этого хозяйства признается индивидуальным предпринимателем с момента его государственной регистрации.
Главным критерием признания организаций и индивидуальных предпринимателей налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога является то, что они - сельскохозяйственные товаропроизводители.
Принципы отнесения налогоплательщика (организации или индивидуального предпринимателя) к сельскохозяйственным товаропроизводителям, имеющим право перейти на уплату ЕСХН, были существенно расширены и дополнены законодателем.
С 2007 г. сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели:
- производящие сельскохозяйственную продукцию;
- осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах);
- реализующие сельскохозяйственную продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов;
- сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие), признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации", у которых доля доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70 процентов.
Вводя ссылку на Федеральный закон "О сельскохозяйственной кооперации", законодатель точнее определил список лиц, являющихся сельскохозяйственными производителями, на это указывал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ в своем Постановлении от 31.05.2005 N 15448/04, что "п. 1 статьи 346.2 НК РФ включает в число сельскохозяйственных товаропроизводителей тех, кто производит сельскохозяйственную продукцию, однако не раскрывает понятия "лица, производящие сельскохозяйственную продукцию". Поэтому, исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ, в целях уяснения того, какие лица понимаются в статье 346.2 Кодекса под лицами, производящими сельскохозяйственную продукцию, допустимо использование понятий и терминов иных отраслей законодательства, в частности Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
Законодатель особо оговаривает такой вид сельскохозяйственной деятельности, как вылов рыбы и других водных биологических ресурсов. Только градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, осуществляющие вылов рыбы и морепродуктов, можно отнести к сельскохозяйственным производителям, и только они могут перейти на уплату ЕСХН. Все остальные организации, осуществляющие вылов рыбы и морепродуктов, с 2007 г. должны перейти на общий режим налогообложения.
Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации должны соответствовать жестким требованиям: