ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 7852
Скачиваний: 3
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению. Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (принят и введен Постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. N 163) закрепил, что бытовые услуги включают в себя: ремонт, окраску и пошив обуви, ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий, ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий, изготовление и ремонт мебели, химическую чистку и крашение, услуги прачечных, техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования, услуги фотоателье и фото- и кинолаборатории, транспортно-экспедиторские услуги, услуги бань и душевых, парикмахерских, услуги предприятий по прокату, ритуальные, обрядовые услуги.
Относительно квалификации той или иной деятельности, как позволяющей применять систему налогообложения, принято большое количество разъясняющих актов государственных органов, уполномоченных в сфере налогов и сборов (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 15 августа 2005 г. N 03-11-05/33 "О налогообложении предпринимательской деятельности по изготовлению и установке металлопластиковых окон", письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 2 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/65);
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 14 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/88 разъясняет, что при классификации услуг следует руководствоваться Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93): по коду 017104 названного классификатора указаны контрольно-диагностические работы, отнесенные к техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000), поэтому деятельность по оказанию услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре, может облагаться единым налогом на вмененный доход;
4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
Согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 25 мая 2005 г. N 03-06-05-04/143 под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств. При этом отношения в сфере оказания услуг по хранению автомобилей, мотоциклов, мотороллеров, а также прицепов и полуприцепов к ним на автостоянках регулируются Правилами оказания услуг автостоянок, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 17.11.2001 N 795. В качестве физического показателя для расчета вмененного дохода по данному виду деятельности установлена площадь стоянки, определенная технической документацией на данный объект;
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.
В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 22 января 2004 г. N 04-05-12/2 рассматривается ситуация, когда налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Таким образом, организация, используя транспортные средства для осуществления предпринимательской деятельности, указанной в п. 6 ст. 346.26 НК РФ, переводится на уплату единого налога по этой деятельности. По иным видам деятельности (например, сдаче в аренду имущества) уплачивает налоги в соответствии с иными режимами налогообложения;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется.
Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 22 июня 2005 г. N 03-06-05-04/173 "О применении ЕНВД при розничной торговле картами экспресс-оплаты" о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли картами экспресс-оплаты сообщается следующее. Карты экспресс-оплаты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ) в сфере розничной торговли. Кроме того, они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ, поскольку по своей природе являются лишь средством предварительной (авансовой) оплаты еще не оказанных услуг телефонной связи и формой обязательства в рамках заключенных договоров об оказании услуг связи в соответствии с главой 7 Федерального закона от 7 июля 2003 г. N 126-ФЗ "О связи" и гл. 39 Гражданского кодекса РФ. Учитывая вышеизложенное, деятельность по реализации карт экспресс-оплаты за наличный расчет в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не может быть признана розничной торговлей и, следовательно, не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
Как следует из письма Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/220@ "О порядке применения упрощенной системы налогообложения и системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности", розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров розничной купли-продажи. Таким образом, одним из основных условий, позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное гл. 26.3 НК РФ определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 Гражданского кодекса РФ).
Торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками, производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 гл. 30 ГК РФ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли, которая не подпадет под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Кроме того, следует иметь в виду, что в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под наличным расчетом понимается расчет наличными деньгами (ст. ст. 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Исходя из этого, предпринимательская деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой с использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по платежным картам), а также смешанной формы расчетов, не подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за наличный расчет (в том числе с использованием платежных карт), так и с использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), привлекаются к уплате единого налога на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли с использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Согласно письму Федеральной налоговой службы от 27 января 2005 г. N 22-1-12/078 "В дополнение к письму ФНС России от 29.11.2004 N 22-1-15/1828" предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м, рассматривается как предпринимательская деятельность, не подлежащая переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Таким образом, налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю одновременно через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м и через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход только в отношении розничной торговли, осуществляемой ими через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м.
Доходы, полученные такими налогоплательщиками от осуществления розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала свыше 150 кв. м, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, на основе данных раздельного учета доходов и расходов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).
Как указано в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/94 "Об определении площади торгового зала в целях уплаты ЕНВД", в целях применения единого налога на вмененный доход под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
При этом к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся любые имеющиеся у налогоплательщика на объект стационарной торговой сети документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи) нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и т.п.).
Порядок распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход и облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения, Налоговым кодексом РФ не определен.
Таким образом, при исчислении суммы единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли учитывается площадь торгового зала, находящаяся в собственности организации, определяемая в соответствии с инвентаризационными документами на объект организации торговли.
В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/43 "О вопросах по применению системы налогообложения в виде ЕНВД" говорится, что если для осуществления розничной торговли заключены два отдельных договора аренды помещений, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и, соответственно, площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 НК РФ должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.
В случае если для осуществления розничной торговли заключен один договор аренды на все помещения, то в целях применения гл. 26.3 НК РФ указанные помещения рассматриваются как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли.
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 10 июня 2004 г. N 03-05-12/46 "Об оплате ЕНВД при торговле покупными товарами и товарами собственного производства" разъясняет, что предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли связана с предоставлением услуг и работами по продаже (перепродаже без видоизменения) новых и бывших в употреблении товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации в целях осуществления своей деятельности либо полученных иным не запрещенным действующим законодательством Российской Федерации способом. К товарам, реализуемым через розничную торговую сеть, относится также и продукция собственного производства. Однако деятельность в сфере производства готовой продукции является самостоятельным видом предпринимательской деятельности, направленным на извлечение доходов от реализации изготовленной продукции как через розничную, так и через оптовую торговую сеть.
При этом реализация продукции собственного производства через розничную сеть является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
Учитывая, что данный вид деятельности не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ, доходы, извлекаемые организацией от реализации продукции собственного производства через используемый ею объект стационарной торговой сети, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо по ее желанию в порядке, предусмотренном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.
Таким образом, если организация, осуществляющая деятельность в сфере производства продукции, реализует через используемый ею объект стационарной торговой сети, помимо продукции собственного производства и приобретенные товары, доходы, извлекаемые ей от реализации приобретенных товаров, подлежат в установленном порядке налогообложению единым налогом на вмененный доход по деятельности в сфере розничной торговли. В этих целях она должна вести раздельный учет доходов и расходов по осуществляемым ею видам предпринимательской деятельности.