ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2590
Скачиваний: 1
"Внимание!"
Для нефти, добытой на участках недр, по каждому из которых степень выработанности превышает 0,8, в случае ее подготовки до соответствия требованиям согласно пункту 1 статьи 337 НК РФ на едином технологическом объекте, налогоплательщик вправе применить максимальное из значений коэффициента Кв для суммарного количества нефти, поступающей на данный технологический объект.
"Внимание!"
Следует отметить, что указанное в приведенном абзаце правило введено Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ и распространено на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
Пример.
Например, отношение суммы накопленной добычи нефти на участке недр (включая потери при добыче) к начальным извлекаемым запасам нефти равно 0,0435, т.е. менее 0,8.
Учитывая, что в соответствии с абзацем 7 пункта 4 статьи 342 НК РФ при степени выработанности участка недр менее 0,8 коэффициент Кв принимается равным 1, и в данном случае правомерно с 01.01.2007 применять Кв, равный 1, при расчете ставки налога на добычу полезных ископаемых.
Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в установленном порядке ведение государственного баланса запасов полезных ископаемых, направляет в налоговые органы данные государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, включающие:
- наименование пользователя недр;
- реквизиты лицензии на право пользования недрами;
- сведения о накопленной добыче нефти (включая потери при добыче) (N) и начальных извлекаемых запасах нефти, утвержденных в установленном порядке, с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) (V) всех категорий по каждому конкретному участку недр. Данные предоставляются после выпуска государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1-е число каждого календарного года, но не позднее 1-го числа следующего календарного года.
"Внимание!"
Как уже указывалось выше, Постановлением Госкомстата России от 18.06.1999 N 44 утверждена форма N 6-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа", в которой находят отражение многие значимые факторы, в том числе наименование и тип месторождения; тип залежи; параметры пласта, качественные характеристики нефти; категории запасов; балансовые запасы, изменение запасов и т.д.
Теоретически данные госбаланса полезных ископаемых и формы N 6-гр должны быть идентичны, однако, как указал Минфин России в письме от 20.12.2006 N 03-07-01-04/34, в случае их расхождения следует руководствоваться данными утвержденного госбаланса полезных ископаемых.
"Внимание!"
Следует дополнительно отметить, что рассчитанный в порядке, определенном пунктом 4 статьи 342 НК РФ, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.
Статья 343. Порядок исчисления и уплаты налога
Комментарий к статье 343
Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.
В соответствии с пунктом 1 статьи 343 НК РФ сумма налога по добытым полезным ископаемым, если иное не предусмотрено статьей 343 НК РФ, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Исключение из общего правила исчисления суммы налога на добычу полезных ископаемых установлено в абзаце 2 пункта 1 статьи 343 НК РФ:
Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы.
"Внимание!"
Правила, предусматривающие исключение из общих правил исчисления суммы налога на добычу полезных ископаемых в отношении попутного газа и газа горючего природного, введены в действие с 01.01.2004 Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ.
При этом с 01.01.2007 Федеральным законом от 27.07.2006 N 151-ФЗ (далее - Закон N 151-ФЗ) положения данного абзаца 2 пункта 1 статьи 343 НК РФ были изменены. С указанной даты устанавливается исключение из общих правил и в отношении исчисления налога на нефть обезвоженную, обессоленную и стабилизированную.
Следует иметь в виду, что нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная отнесена подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытого полезного ископаемого.
В Общероссийском классификаторе полезных ископаемых и подземных вод ОК 032-2002, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 25.12.2002 N 503-с, в разделе "Топливно-энергетические полезные ископаемые" указана только нефть сырая.
В Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, нефть сырая обезвоженная, обессоленная и стабилизированная (1111210 - 1111320) указана в разделе "Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров".
В Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301, перечислены следующие виды нефти:
- нефть, обезвоженная и обессоленная на газоперерабатывающих заводах;
- нефть, стабилизированная на нефтепромыслах и газоперерабатывающих заводах;
- нефть, стабилизированная на нефтепромыслах;
- нефть, стабилизированная на газоперерабатывающих заводах.
"Внимание!"
Необходимо учитывать, что изменения, внесенные Законом N 151-ФЗ в главу 26 НК РФ, носят комплексный характер и предполагают также изменение положений статей 338 и 342 НК РФ.
Так, в силу абзаца 2 пункта 2 статьи 338 НК РФ (в редакции Закона N 151-ФЗ) налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Таким образом, со вступлением с 01.01.2007 изменений, внесенных Законом N 151-ФЗ в главу 26 НК РФ, суммы налога на добычу полезных ископаемых по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной исчисляются в том же порядке, что и по попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Такие суммы определяются по налоговой ставке 419 руб. за 1 тонну исходя из количества добытой нефти в натуральном выражении (пункт 2 статьи 342 НК РФ в редакции Закона N 151-ФЗ). При этом данная налоговая ставка корректируется на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр, определяемые в порядке, установленном пунктами 3 и 4 статьи 342 НК РФ.
"Внимание!"
До вступления в силу Закона N 151-ФЗ налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых при добыче нефти устанавливалась статьей 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 126-ФЗ (далее - Закон N 126-ФЗ) на период с 01.01.2005 по 31.12.2006. При этом указанная ставка подлежала корректировке только на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Налоговая база в период с 01.01.2002 по 31.12.2006 определялась как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со статьей 339 НК РФ.
Законом N 151-ФЗ с 01.01.2007 положения Закона N 126-ФЗ признаны утратившими силу, что устранило противоречие нормам статьи 53 НК РФ, предусматривающим, что налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам (а налог на добычу полезных ископаемых является федеральным налогом в силу пункта 6 статьи 13 НК РФ) устанавливаются НК РФ.
Однако следует отметить, что правомерность установления и применения указанного в Законе N 126-ФЗ коэффициента были предметом рассмотрения в судебной практике.
"Судебная практика".
Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлениях от 11.02.2004 N Ф08-4989/2003-2057А и от 22.06.2004 N Ф08-2245/2004-1039А указывал, что специальная норма статьи 5 Закона N 126-ФЗ регламентирует порядок действия статьи 342 НК РФ и отклонил жалобу о том, что в отношении добытой нефти возможно применение налоговой ставки, предусмотренной статьей 342 НК РФ в отношении углеводородного сырья.
А ФАС Московского округа в Постановлении от 22.09.2004 N КА-А40/8173-04 рассмотрела жалобу налогоплательщика о том, что на установленный Законом N 126-ФЗ коэффициент Кц, являющийся составной частью ставки налога - элемента налогового обязательства, должен распространяться принцип законности установления налога, толкование которому дано КС РФ в Постановлениях от 18.02.1997 N 3-П, от 01.04.1997 N 6-П. По мнению налогоплательщика, указанный принцип был нарушен при установлении коэффициента, поскольку его точный размер не был установлен, а приведена только формула расчета, содержащая неконкретизированные показатели, для определения коэффициента, применяемого к налоговой ставке по данному налогу, недостаточно данных НК РФ, других федеральных законов, а при определении коэффициента Кц был нарушен пункт 6 статьи 3 НК РФ, поскольку предусмотренные Законом N 126-ФЗ ежедневные котировки сорта нефти "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья, учитываемые при расчете коэффициента Кц, не позволяют налогоплательщику до начала налогового периода точно определить величину налоговых обязательств по данному налогу, что препятствует стабильности условий хозяйствования. ФАС Московского округа оставил указанную жалобу без удовлетворения, отметив, что коэффициент Кц, установленный Законом N 126-ФЗ, является обязательным условием определения налоговой базы для исчисления налога на добычу полезных ископаемых, а указанный Закон, действующий с 01.01.2002 на всей территории РФ, не признан в установленном порядке недействительным или противоречащим Конституции РФ или иному федеральному закону, в частности НК РФ.
С 01.01.2007 данная проблема, как уже указывалось выше, разрешена Законом N 151-ФЗ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 343 НК РФ сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому.
Статьей 341 НК РФ предусмотрено, что налоговым периодом по налогу на добычу полезных ископаемых признается календарный месяц.
Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом согласно статье 335 НК местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта (субъектов) Российской Федерации, на которой (которых) расположен участок недр. По месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 335 НК, налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.
При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида.
"Официальная позиция".
В письме от 01.02.2005 N 03-07-01-04/4 Минфин России обращает внимание на то, что глава 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ также обязывает вести налоговый учет в отношении каждого объекта налогообложения, в частности, статьей 316 НК РФ предусмотрено, что доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.
На основе анализа положений глав 26 НК РФ и 25 НК РФ финансовое ведомство делает вывод о том, что они обязывают плательщика налога на добычу полезных ископаемых производить оценку и вести налоговый учет отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, а расходы на добычу полезных ископаемых должны рассчитываться отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых <12>.
--------------------------------
<12> Тем не менее следует заметить, что законодательством РФ не поясняется смысл понятия раздельного учета, поэтому налогоплательщик сам устанавливает правила такого учета в учетной политике организации.
Пример.
В соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ антрацит, уголь каменный, уголь бурый являются видами добытого полезного ископаемого, каждый из которых следует рассматривать как отдельное полезное ископаемое.
Согласно пунктам 1 и 4 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в отношении каждого добытого полезного ископаемого.
Таким образом, исчисление налога на добычу полезных ископаемых следует производить отдельно по антрациту и по каменному углю.
(См., например, письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-07-01-04/30.)
"Судебная практика".
Правомерность подобных выводов Минфина России подтверждает и судебная практика.
Пример.
Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная проверка представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.
В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком при расчете общей суммы расходов по добыче полезных ископаемых не учтены прямые и косвенные расходы, связанные с добычей золота, серебра и известняка, что привело к занижению налогооблагаемой базы в отношении строительного камня.
По результатам проверки вынесено решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на добычу полезных ископаемых в результате занижения налогооблагаемой базы в виде штрафа. Указанным решением налогоплательщику также доначислен налог, начислены пени.
Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.
Позиция суда.
В соответствии со статьей 334 НК РФ налогоплательщик является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
На основании статьи 338 НК РФ налоговая база по налогу на добычу полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому.
Согласно статье 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:
1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций;
2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;
3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
Пунктом 4 статьи 340 НК РФ установлено, что в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого (что свидетельствует об отсутствии возможности осуществить оценку способами, перечисленными в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ) следует применять оценку исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.
При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.