ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 648
Скачиваний: 2
--------------------------------
<29> См.: Определение ВАС РФ от 15 октября 2009 года N ВАС-13184/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".
Аналогичное решение было принято по требованию Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Санкт-Петербургу, основанному на установлении инспекцией факта смешения обществом бензина различных марок и дизельного топлива с моющими присадками, в результате которого, по мнению инспекции, получаются нефтепродукты с новыми свойствами, то есть подакцизные товары нового качества. ВАС РФ была поддержана позиция нижестоящих судов, признавших решение инспекции о доначислении сумм акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо, начисление соответствующей суммы пени и взыскание штрафов по п. 2 ст. 119 и п. 1 ст. 122 НК РФ. Подтверждена правильность выводов судов о том, что инспекция не представила доказательств, свидетельствующих о получении налогоплательщиком подакцизного товара (товара нового качества) в результате добавления им моющих присадок в приобретенный у поставщиков автомобильный бензин и дизельное топливо <30>.
--------------------------------
<30> См.: Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13175/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".
Наряду с приведенными судебными актами в ряде определений ВАС РФ признается обязанность налогового органа представлять доказательства, свидетельствующие о получении налогоплательщиком подакцизного товара (товара нового качества) в результате добавления им моющих присадок в приобретенный у поставщиков автомобильный бензин и дизельное топливо <31>.
--------------------------------
<31> См.: Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13182/09 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации" // Доступ из справочно-правовой системы "КонсультантПлюс"; Определение ВАС РФ от 21 октября 2009 года N ВАС-13181/09; Определение ВАС РФ от 29 сентября 2009 года N ВАС-12331/09; Определение ВАС РФ от 29 октября 2009 года N ВАС-13870/09.
2. В силу пп. 3 п. 6 ст. 346.2 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса, не вправе применять единый сельскохозяйственный налог. При этом следует учитывать, что на основании ст. 6 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" <32> (далее - Федеральный закон N 244-ФЗ) организаторами азартных игр могут выступать исключительно юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке <33> на территории Российской Федерации. Кроме того, в ст. 4 Федерального закона N 244-ФЗ предусмотрены легальные определения основных понятий, применяемых при регламентации предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса. Центральным из этих понятий является "азартная игра" - основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры.
--------------------------------
<32> Собрание законодательства РФ. 2007. N 1 (ч. 1). Ст. 7.
<33> Порядок государственной регистрации установлен в главе III Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3431.
3. Не вправе переходить на единый сельскохозяйственный налог казенные, бюджетные и автономные учреждения.
В силу п. 1 ст. 120 ГК РФ учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Государственное или муниципальное учреждение может быть автономным, бюджетным или казенным учреждением (п. 2 ст. 120 ГК РФ).
Автономным учреждением в силу ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 3 ноября 2006 года N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" <34> признается некоммерческая организация <35>, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах <36> в случаях, установленных федеральными законами.
--------------------------------
<34> Собрание законодательства РФ. 2006. N 45. Ст. 4626.
<35> Согласно п. 1 ст. 50 ГК РФ некоммерческими являются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
<36> См. также: ст. 6.1, 29, 49 Градостроительного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 2004 года N 190-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2005. N 1 (ч. 1). Ст. 16; ст. 53.8 Лесного кодекса Российской Федерации от 4 декабря 2006 года N 200-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2006. N 50. Ст. 5278; ст. 10 Федерального закона от 22 августа 1996 года N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" // Собрание законодательства РФ. 1996. N 35. Ст. 4135; ст. 2 Федерального закона от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях" // Собрание законодательства РФ. 2010. N 27. Ст. 3435.
Казенным учреждением согласно ст. 6 БК РФ является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
В силу ст. 6, 161 БК РФ, ст. 120 ГК РФ бюджетным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, созданное Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием, финансирование деятельности которого осуществляется на основании бюджетной сметы за счет средств соответствующего бюджета. В ст. 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 года N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" <37> предусмотрено более конкретизированное определение - некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий соответственно органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах. Следует отметить, что в судебно-арбитражной практике применяется подход, в соответствии с которым не признается бюджетным учреждением государственное научное учреждение (научно-исследовательский институт), учредителем которого является государственная академия - самоуправляемая некоммерческая научная организация, наделяемая правом владения, пользования и распоряжения передаваемым им имуществом, находящимся в федеральной собственности <38>. ВАС РФ был поддержан вывод нижестоящих судов о том, что научно-исследовательский институт по организационно-правовой форме не может быть признан бюджетным учреждением, поскольку создан государственной академией - организацией, имеющей особую организационно-правовую форму, отличную от формы учреждения <39>. В связи с этим ВАС РФ было установлено, что ограничения на применение единого сельскохозяйственного налога, установленные в пп. 4 п. 6 ст. 346.2 НК РФ, не распространяются на научно-исследовательский институт, учрежденный государственной академией.
--------------------------------
<37> Собрание законодательства РФ. 1996. N 3. Ст. 145.
<38> См.: Федеральный закон от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" // Собрание законодательства РФ. 1996. N 35. Ст. 4137.
<39> Определение ВАС РФ от 21 апреля 2011 года N ВАС-4091/11 "Об отказе в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".
Порядок применения единого сельскохозяйственного налога
Ст. 346.3 НК РФ устанавливает порядок применения единого сельскохозяйственного налога и регламентирует:
- правила подачи заявления о переходе на единый сельскохозяйственный налог (п. 1 - 2 ст. 346.3 НК РФ);
- основания и последствия прекращения права на применение единого сельскохозяйственного налога (п. 4 ст. 346.3 НК РФ);
- порядок перехода налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения (п. 3, 5 - 8 ст. 346.3 НК РФ).
Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление <40>. Место нахождения организаций в силу п. 2 ст. 54 ГК РФ определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности.
--------------------------------
<40> Необходимо руководствоваться Приказом Федеральной налоговой службы России от 13 апреля 2010 года N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей".
Определяя место представления в налоговый орган заявлений индивидуальных предпринимателей (физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность <41>) о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 20 ГК РФ местом жительства гражданина признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает. Также необходимо руководствоваться положениями ст. 2 Закона РФ от 25 июня 1993 года N 5242-1 "О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации" <42>: место пребывания - гостиница, санаторий, дом отдыха, пансионат, кемпинг, туристская база, больница, другое подобное учреждение, а также жилое помещение, не являющееся местом жительства гражданина, - в которых он проживает временно; место жительства - жилой дом, квартира, служебное жилое помещение, специализированные дома (общежитие, гостиница-приют, дом маневренного фонда, специальный дом для одиноких престарелых, дом-интернат для инвалидов, ветеранов и другие), а также иное жилое помещение, в котором гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору аренды либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
--------------------------------
<41> Согласно п. 1 ст. 2 ГК РФ предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей осуществляется в порядке, установленном главой III Федерального закона от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // Собрание законодательства РФ. 2001. N 33 (ч. 1). Ст. 3431.
<42> Российская газета. N 152. 10.08.1993.
Рассматривая основания прекращения права на применение единого сельскохозяйственного налога, следует отметить п. 4 ст. 346.3 НК РФ, в силу которого если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение указанного ограничения и (или) выявлено несоответствие установленным условиям. Следует выделить группы обстоятельств, свидетельствующих о нарушении условий, установленных пунктами 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, что влечет прекращение права на применение единого сельскохозяйственного налога:
- изменение профиля и (или) иных обстоятельств деятельности <43> организации (индивидуального предпринимателя), приводящее к прекращению статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя (п. 2 и 2.1 ст. 346.2 НК РФ) <44>;
--------------------------------
<43> Исходя из содержания п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ, к обстоятельствам деятельности организации (индивидуального предпринимателя), приводящим к прекращению статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя, следует отнести: снижение численности рыбохозяйственной организации до уровня менее половины численности населения соответствующего населенного пункта; увеличение численности работников рыбохозяйственной организации или индивидуального предпринимателя до уровня более 300 человек; снижение доли дохода рыбохозяйственной организации или индивидуального предпринимателя от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов до уровня менее 70 процентов от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг); прекращение рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих рыбохозяйственной организации или индивидуальному предпринимателю на праве собственности (используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера)).
<44> В этом случае организация (индивидуальный предприниматель) осуществляют деятельность, не связанную с производством сельскохозяйственной продукции, осуществлением ее первичной и последующей (промышленной) переработки (в том числе на арендованных основных средствах) и реализацией этой продукции; в том числе организация прекращает деятельность в статусе сельскохозяйственного потребительского кооператива (перерабатывающего, сбытового (торгового), снабженческого, садоводческого, огороднического, животноводческого), признаваемого таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 года N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации".
- снижение доли дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции до уровня менее 70 процентов от общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) организации (индивидуального предпринимателя) (п. 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ).