ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 628
Скачиваний: 2
В п. 4 ст. 346.3 НК РФ предусматривается последствие прекращения права на применение единого сельскохозяйственного налога - налогоплательщик в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение и (или) несоответствие требованиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, должен произвести перерасчет налоговых обязательств за весь налоговый период:
- по налогу на добавленную стоимость;
- по налогу на прибыль организаций;
- по налогу на доходы физических лиц;
- по налогу на имущество организаций;
- по налогу на имущество физических лиц. В этом случае применяется порядок перерасчета налоговых обязательств, предусмотренный законодательством о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Кроме того, налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 346.3 НК РФ.
При утрате налогоплательщиком права на применение единого сельскохозяйственного налога может возникнуть вопрос о сроках представления налоговой отчетности по общей системе налогообложения. В частности, Федеральным арбитражным судом Уральского округа был признан обоснованным вывод нижестоящих судов о том, что в законе отсутствует четко установленный срок для представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость лицами, утратившими право на применение единого сельскохозяйственного налога, что исключает возможность привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговой декларации <45>.
--------------------------------
<45> См.: Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 19 апреля 2010 года N Ф09-2458/10-С3 по делу N А76-19852/2009-47-217.
Следует отметить, что основания прекращения права на применение единого сельскохозяйственного налога, предусмотренные в п. 4 ст. 346.3 НК РФ, являются исчерпывающими и не подлежат расширительному толкованию.
В судебно-арбитражной практике указывается, что правила НК РФ и ГК РФ о правопреемстве при реорганизации юридических лиц не распространяются на действие налогового режима единого сельскохозяйственного налога, применяемого организацией - правопредшественником (до реорганизации). ВАС РФ было определено, что ст. 50 НК РФ предусматривает правопреемство лишь в отношении налоговых платежей, обязанность по уплате которых возникла у преобразованного юридического лица до его реорганизации. Норма ст. 50 НК РФ не устанавливает возможность перехода в порядке правопреемства к вновь возникшему юридическому лицу выбранного ранее существовавшим юридическим лицом режима налогообложения. ВАС РФ было установлено, что выбор режима налогообложения является правом вновь созданного сельскохозяйственного товаропроизводителя <46>.
--------------------------------
<46> Определение ВАС РФ от 30 марта 2010 года N ВАС-563/10 "О передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации".
В связи с этим следует привести позицию ВАС РФ о том, что реорганизация юридического лица в форме преобразования, не приводящая к изменению профиля деятельности организации (целей и задач деятельности, установленных в учредительных документах до реорганизации), не влечет прекращение статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Следовательно, сельскохозяйственная организация после преобразования вправе самостоятельно выбрать единый сельскохозяйственный налог в качестве режима налогообложения <47>, однако рассматриваемый режим не применяется к правопреемнику лишь в силу того, что он использовался организацией-правопредшественником до реорганизации.
--------------------------------
<47> Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 года N 563/10 по делу N А79-6037/2009.
В судебно-арбитражной практике существенным является вопрос о форме и порядке сообщения организацией-правопреемником, деятельность которой соответствует требованиям, установленным п. 2, 2.1, 5 и 6 ст. 346.2 НК РФ, о применении единого сельскохозяйственного налога. По данному вопросу имеется позиция ВАС РФ о том, что если организация-правопреемник сохранила профиль деятельности и остается сельскохозяйственным товаропроизводителем, то она вправе применять единый сельскохозяйственный налог, заявив о своем намерении. ВАС РФ было установлено, что исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога, представление налоговой отчетности по нему - это действия организации-правопреемника, являющейся сельскохозяйственным товаропроизводителем, подтверждающие волеизъявление продолжать применять единый сельскохозяйственный налог. В связи с этим ВАС РФ было постановлено, что неподача организацией - правопреемником письменного заявления о намерении уплачивать единый сельскохозяйственный налог в рассматриваемом случае не может служить основанием привлечения организации-правопреемника к налоговой ответственности и перерасчета налоговых обязательств по общей системе налогообложения <48>.
--------------------------------
<48> См.: Постановление Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 года N 563/10.
Рассматривая порядок перехода налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, следует отметить срок сообщения налогоплательщиком о переходе на иной режим налогообложения в налоговый орган - в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода. По смыслу п. 1 и 5 ст. 346.3 НК РФ сообщение о переходе на иной режим налогообложения представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями.
Важно отметить, что в силу запрета, установленного в п. 3 ст. 346.3 НК РФ, налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.
НК РФ устанавливает срок перехода налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения <49>. Это допускается с начала календарного года, но не позднее 15 января года, в котором они предполагают перейти на иной режим налогообложения, и с обязательным уведомлением об этом налогового органа по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).
--------------------------------
<49> Необходимо отметить, что НК РФ предусматривает следующие специальные налоговые режимы, помимо единого сельскохозяйственного налога (глава 26.1 НК РФ): упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (глава 26.3 НК РФ); система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (глава 26.4 НК РФ).
Возможен и возврат налогоплательщиков к уплате единого сельскохозяйственного налога. Но в силу п. 7 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога. Момент утраты права на уплату единого сельскохозяйственного налога определяется возникновением обстоятельств, указанных в п. 4 ст. 346.3 НК РФ, с которыми НК РФ связывает прекращение соответствующего права организации (индивидуального предпринимателя).
Объект налогообложения единым сельскохозяйственным налогом
Согласно ст. 346.4 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, сумма единого сельскохозяйственного налога представляет собой результат вычитания признаваемых НК РФ расходов сельскохозяйственного товаропроизводителя из размера признаваемых доходов организации (индивидуального предпринимателя). Следовательно, центральное значение приобретает порядок определения и признания доходов и расходов, регламентируемый ст. 346.5 НК РФ.
В силу п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом учитываются следующие доходы:
1) доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ (в силу п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных <50>, выручка от реализации имущественных прав);
--------------------------------
<50> При этом согласно письму ФНС России от 2 ноября 2010 года N ШС-37-3/14720@ "Об учете доходов от реализации основных средств при применении единого сельскохозяйственного налога", выручка от реализации основных средств и материалов включается в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога (Финансовая газета (Региональный выпуск). 18.11.2010. N 47).
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ (в силу ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ; в ст. 250 НК РФ установлен перечень доходов налогоплательщика, которые признаются внереализационными).
Кроме того, индивидуальным предпринимателям следует руководствоваться Приказом Минфина России от 11 декабря 2006 года N 169н "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), и порядка ее заполнения" <51>.
--------------------------------
<51> Российская газета. N 19. 31.01.2007.
Следует отметить, что от размера доходов организации (индивидуального предпринимателя) зависит признание статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Необходимо привести позицию ВАС РФ, в соответствии с которой выручка от реализации основных средств не должна учитываться в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим было установлено, что доля дохода от реализации произведенной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров составила более 70 процентов и подтверждено право организации на применение единого сельскохозяйственного налога <52>.
--------------------------------
<52> Постановление Президиума ВАС РФ от 9 февраля 2010 года N 10864/09 по делу N А78-5025/2008.
При определении объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом не учитываются:
- доходы, указанные в ст. 251 НК РФ ("Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы");
- доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ ("Налог на прибыль организаций");
- доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ ("Налог на доходы физических лиц");
В п. 2 ст. 346.5 НК РФ предусматриваются расходы, на размер которых уменьшаются доходы налогоплательщиков в целях исчисления единого сельскохозяйственного налога:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
2) расходы на приобретение и (или) создание нематериальных активов;
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество <53>;
--------------------------------
<53> При определении размера арендной платы применяются положения главы 34 ГК РФ.
5) материальные расходы, включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;
6) расходы на оплату труда, выплату компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации <54>;
--------------------------------
<54> В силу ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации от 30 декабря 2001 года N 197-ФЗ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности. Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются федеральными законами. Прежде всего, необходимо руководствоваться ст. 7 Федерального закона от 29 декабря 2006 года N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" // Собрание законодательства РФ. 2007. N 1 (ч. 1). Ст. 18; ст. 9 Федерального закона от 24 июля 1998 года N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" // Собрание законодательства РФ. 1998. N 31. Ст. 3803; ст. 21 Федерального закона от 17 сентября 1998 года N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней" // Собрание законодательства РФ. 1998. N 38. Ст. 4736; ст. 2 Федерального закона от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" // Собрание законодательства РФ. 2002. N 2. Ст. 128; ст. 19 Закона РФ от 15 мая 1991 года N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 21. Ст. 699.
7) расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
8) расходы на обязательное и добровольное страхование <55> (страховые взносы по всем видам обязательного страхования) <56>;
--------------------------------
<55> Также размер доходов налогоплательщиков уменьшается на суммы расходов по следующим видам добровольного страхования: добровольному страхованию средств транспорта (в том числе арендованного); добровольному страхованию грузов; добровольному страхованию основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных); добровольному страхованию рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; добровольному страхованию товарно-материальных запасов; добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных; добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода; добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями. Следует привести позицию ВАС РФ о том, что расходы на добровольное страхование не учитываются в целях налогообложения (не уменьшают налогооблагаемую базу), за исключением взносов, указанных в статьях 255, 263 НК РФ. В связи с этим было признано правомерным отнесение налогоплательщиком суммы страховой премии по договору добровольного страхования урожая сельскохозяйственных культур в состав расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога (Определение ВАС РФ от 24 февраля 2010 года N ВАС-1244/10 по делу N А45-4063/2009).