ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 2638
Скачиваний: 2
Пример. ОАО "Беркут" учредила российская организация ООО "Альфа". В свою очередь ОАО "Беркут" является одним из соучредителей ЗАО "Сталактит". В I квартале 2002 года ОАО "Беркут" начислило ООО "Альфа" дивиденды в сумме 500000 руб. и получило от ЗАО "Сталактит" дивиденды в сумме 300000 руб. Причем ЗАО "Сталактит" удержало из суммы выплаченных дивидендов налог на прибыль.
Разница между дивидендами, которые начислило ОАО "Беркут", и дивидендами, которые оно получило от ЗАО "Сталактит", равна:
500000 руб. - 300000 руб. = 200000 руб.
Эта сумма является налоговой базой по налогу на прибыль и должна быть умножена на налоговую ставку 6 процентов. Налог на прибыль, который следует удержать из дивидендов ООО "Альфа", составит:
200000 руб. х 6% = 12000 руб.
В итоге ООО "Альфа" получит от ОАО "Беркут" дивиденды в сумме 488000 руб. (500000 - 12000).
Но ведь налоговый агент может получить от других организаций больше дивидендов, чем начислит сам. В таком случае налоговая база по дивидендам считается равной нулю, а налог на прибыль на выплаченные дивиденды не начисляется. При этом налоговый агент не вправе претендовать на возврат ему из бюджета сумм налога, который из его доходов удержали другие налоговые агенты.
Пример. Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что ОАО "Беркут" получило от ЗАО "Сталактит" не 300000 руб., а 700000 руб. Тогда разница между дивидендами, которые начислило ОАО "Беркут", и дивидендами, которые оно получило от ЗАО "Сталактит", будет отрицательной (500000 < 700000).
В этом случае дивиденды, причитающиеся ООО "Альфа", налогом на прибыль облагаться не должны. Соответственно, ООО "Альфа" получит от ОАО "Беркут" 500000 руб.
Налог на прибыль с дивидендов, которые российская организация выплачивает иностранным организациям и физическим лицам, рассчитывается по ставке 15 процентов. Согласно пункту 3 статьи 275 Налогового кодекса РФ налоговая база по таким дивидендам равна сумме выплаченных дивидендов. Ее нельзя уменьшить на сумму дивидендов, которые получила российская организация - налоговый агент.
4.2. Налоговая база по объектам социальной сферы
Налоговая база по объектам социальной сферы определяется отдельно от налоговой базы по остальным видам деятельности. Таково требование статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Если на балансе у организации несколько таких объектов, для них необходимо рассчитать общую налоговую базу. Причем прибыль одного объекта может покрывать убытки другого. Предположим, у вас на балансе числятся детский сад, медпункт и спортивный комплекс. В отчетном периоде от деятельности детского сада и медпункта получен убыток, а спортивный комплекс принес прибыль. В этом случае вы вправе доходы спорткомплекса уменьшить на сумму убытка.
Если же деятельность всех подразделений социальной сферы дохода не приносит, то организация вправе уменьшить на сумму убытка прибыль от основного бизнеса. Однако для этого надо выполнить ряд условий. А именно: условия деятельности ваших социальных объектов должны соответствовать условиям, в которых работают специализированные организации. На практике это означает, что надо сравнить виды услуг и их стоимость, а также затраты на содержание таких объектов у организаций социальной сферы и ЖКХ и подразделений вашей организации. Причем, как подчеркивают налоговики, сравнивать нужно каждую оказываемую услугу и каждый социальный объект.
Если выяснится, что цены на услуги, их качество, состояние помещений и оснащение, а также квалификация персонала идентичны, можно смело уменьшать прибыль.
В противном же случае убыток придется погашать за счет прибыли, которая будет получена от дальнейшей эксплуатации объектов социальной сферы. Причем делать это можно не дольше 10 лет.
Обратите внимание: если вы получили убыток, который для целей налогообложения нужно "отложить" на будущее, то в учете придется показать вычитаемую временную разницу. Это требование ПБУ 18/02. Такие разницы как раз появляются, когда в бухучете расходы включаются в себестоимость продукции сразу, а в учете налоговом - в течение некоторого времени.
Вычитаемые временные разницы образуют отложенные налоговые активы (для этого разницу надо умножить на ставку налога на прибыль). Дело в том, что в отчетном периоде "бухгалтерская" прибыль будет меньше прибыли, рассчитанной по данным налоговых регистров. Следовательно, и сумма налога в учетах станет отличаться. Точнее, в бухучете она будет меньше ровно на величину отложенного налогового актива. Поэтому "бухгалтерский" налог на прибыль нужно доначислить, чтобы он был равен тому налогу, который показан в декларации. Это делают следующей проводкой:
Дебет 09 Кредит 68
- отражен отложенный налоговый актив.
Ну а погашаться вычитаемая временная разница, а значит, и отложенный налоговый актив будут в тот момент, когда вы наконец погасите убыток за счет прибыли от деятельности своих социальных объектов.
Пример. ЗАО "Кондор" производит трикотаж. На балансе организации числятся спортивный комплекс и ясли. В учетной политике ЗАО "Кондор" для целей налогообложения записано, что финансовый результат от деятельности объектов социальной сферы определяется сразу по всему такому имуществу.
В 2005 году спорткомплекс принес 140000 руб. прибыли. А у яслей был убыток, равный 180000 руб. Таким образом, в 2005 году от деятельности объектов социальной сферы получен убыток 40000 руб. (180000 - 140000). Допустим, что стоимость услуг по содержанию детей в яслях намного ниже, чем в соответствующих муниципальных учреждениях. Значит, данный убыток будет уменьшать прибыль, полученную от объектов социальной сферы, в течение следующих 10 лет. Поэтому 40000 руб. бухгалтер ЗАО "Кондор" привел по строке 300 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. А возникший отложенный налоговый актив нужно отразить так:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 9600 руб. (40000 руб. х 24%) - отражен отложенный налоговый актив.
Предположим, что за I полугодие 2006 года от спорткомплекса и яслей ЗАО "Кондор" получило чистую прибыль, равную 50000 руб. Ее можно уменьшить на убыток 2002 года. Поэтому 40000 руб. нужно будет показать по строке 310 приложения N 2 к листу 02 декларации. Тогда же бухгалтер ЗАО "Кондор" запишет:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
- 9600 руб. - погашен отложенный налоговый актив.
Здесь следует рассказать об одном нюансе, связанном с налогом на прибыль. Налоговый кодекс предусмотрел ее для градообразующих организаций. Они имеют право исключать из налогооблагаемой базы затраты на содержание своих объектов социальной сферы. Но только в пределах нормативов, которые применяют местные учреждения - муниципальные детские сады и санатории, РЭУ, городские стадионы и т.д.
Разумеется, сверхнормативные расходы при расчете налога на прибыль не учитываются.
В Кодексе не сказано, какое предприятие считается градообразующим. Поэтому, по нашему мнению, стоит обратиться к Федеральному закону от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)". Согласно пункту 1 статьи 169 Закона градообразующими являются предприятия, на которых трудится не менее 25 процентов работающего населения этого города (поселка и т.п.).
4.3. Налоговая база для участников договора
доверительного управления имуществом
Статья 276 Налогового кодекса РФ устанавливает особенности расчета налоговой базы у участников договора доверительного управления имуществом. Напомним, что согласно статье 1012 Гражданского кодекса РФ по такому договору одна сторона (учредитель) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление. В свою очередь доверительный управляющий обязуется управлять этим имуществом в интересах учредителя или указанного им лица (выгодоприобретателя). Объектом доверительного управления может быть любое имущество кроме денег и того имущества, которое находится у учредителя в хозяйственном ведении или оперативном управлении. Чаще всего в доверительное управление передают предприятия, имущественные комплексы, объекты основных средств и ценные бумаги.
Учредитель (выгодоприобретатель) включает доходы от доверительного управления имуществом в состав внереализационных доходов. При этом независимо от метода признания доходов (метод начисления или кассовый метод), избранного учредителем (выгодоприобретателем), указанные доходы считаются полученными в последний день I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Сумму дохода определяет доверительный управляющий. Сведения об этих суммах он обязан сообщать учредителю (выгодоприобретателю) ежеквартально.
Затраты учредителя, связанные с договором доверительного управления, как правило, состоят в оплате услуг доверительного управляющего. Они включаются в состав внереализационных расходов. Однако данный порядок признания расходов применим только в том случае, когда доход от доверительного управления получает сам учредитель. Если же эти доходы получает третье лицо - выгодоприобретатель, то учредитель не вправе уменьшить налоговую базу на сумму расходов, которые он произвел по договору доверительного управления.
Пример. ООО "Гамма" (учредитель) передало в доверительное управление ЗАО "Дельта" (доверительному управляющему) пакет ценных бумаг. В соответствии с договором доходы от доверительного управления ценными бумагами получает ОАО "Сигма" (выгодоприобретатель). Услуги ЗАО "Дельта" оплачивает ООО "Гамма".
По итогам I квартала 2006 года расходы ООО "Гамма" по договору доверительного управления составили 100000 руб. (без НДС). Указанная сумма не может быть включена в состав внереализационных расходов ООО "Гамма", поскольку выгодоприобретателем по договору является третье лицо - ОАО "Сигма".
4.4. Порядок признания доходов
при размещении акций АО
Порядок признания доходов, которые образуются при размещении (приобретении) акций акционерных обществ, долей в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и паев в кооперативах, определяет статья 277 Налогового кодекса РФ.
При размещении эмитированных акций (долей, паев) доходы и расходы налогоплательщика-эмитента и доходы и расходы налогоплательщика, приобретающего такие акции (доли, паи) (далее в настоящей статье - акционер (участник, пайщик)), определяются с учетом следующих особенностей:
1) у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи);
2) у налогоплательщика-акционера (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев).
Акционеры (участники, пайщики) признают стоимость приобретенных акций (долей, паев) равной стоимости имущества или имущественных прав, переданных в обмен на эти акции (доли, паи). Для неденежных вкладов такая стоимость определяется на основании решения акционеров (участников, пайщиков). В некоторых случаях их должен оценивать независимый оценщик.
Определенная таким образом стоимость акций (долей, паев) может быть увеличена на сумму расходов, которые были произведены при получении (передаче) имущества.
Пример. ЗАО "Вектор" является соучредителем ООО "Магнолия". Доля ЗАО "Вектор" в уставном капитале ООО "Магнолия" равна 500000 руб. В качестве вклада в уставный капитал общества ЗАО "Вектор" передало металлорежущий станок. Независимый оценщик оценил стоимость станка в 400000 руб. Монтаж станка произвело ЗАО "Вектор". При этом его расходы составили 10000 руб.
В данном случае доля ЗАО "Вектор" в уставном капитале ООО "Магнолия" будет равна 410000 руб. (400000 + 10000). Налоговая база по налогу на прибыль отсутствует и у ЗАО "Вектор", и у ООО "Магнолия".
При ликвидации организации ее имущество распределяется между акционерами (участниками, пайщиками). Согласно пункту 2 статьи 277 Налогового кодекса РФ налогом на прибыль при этом облагается только разница между рыночной стоимостью такого имущества и стоимостью акций (долей, паев), которые были оплачены акционерами (участниками, пайщиками).
Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.
При ликвидации ООО "Магнолия" его учредитель - ЗАО "Вектор" получило металлорежущий станок. Рыночная стоимость станка в момент получения составила 300000 руб.
Налоговая база по налогу на прибыль у ЗАО "Вектор" будет равна разнице между оплаченной стоимостью его доли в уставном капитале ООО "Магнолия" и рыночной стоимостью станка: 410000 руб. - 300000 руб. = 110000 руб.
Добавим, что пункт 3 комментируемой статьи указывает, что доход (убыток), который акционеры (участники, пайщики) организации получили при ее реорганизации, для целей налогообложения не учитывается.
Кроме того, в статье 277 Налогового кодекса РФ определено, как оценивать имущество, полученное в виде взноса в уставный капитал. Первоначальная стоимость имущества должна определяться по данным налогового учета учредителя. Такие изменения в Налоговый кодекс были внесены Законом N 58-ФЗ.
Имущество, полученное в уплату вклада в уставный капитал фирмы, оценивается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета бывшего хозяина. Фиксируется эта стоимость на дату перехода права собственности, то есть на момент передачи в уставный капитал. Если по условиям учредительного договора вклад материнской компании увеличен еще на сумму дополнительных расходов, связанных с передачей, то ее тоже можно включить в первоначальную стоимость имущества.
Поэтому теперь дочерней фирме придется получить из налогового учета своего учредителя данные об остаточной стоимости объектов. Ведь если при налоговой проверке фирма не сможет представить документы, из которых будет видна остаточная стоимость имущества, то инспекторы сочтут ее равной нулю (п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ). Поскольку сегодняшняя редакция статьи 277 ухудшает положение налогоплательщиков, то в некоторых случаях у организаций есть полное право ее не применять. Все зависит от того, когда именно имущество было получено в уставный капитал.
1. Учредитель - юридическое лицо и платит налог на прибыль.
1.1. Если имущество получено до 15 июля 2005 года.
Поправки в статью 277 Налогового кодекса РФ вступили в силу 15 июля 2005 года. А распространяют они свое действие на весь текущий год. Так указано в Федеральном законе N 58-ФЗ.
Здесь нужно учесть три момента.
Во-первых, в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ приведен перечень ситуаций, когда первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. Это может произойти в результате достройки, дооборудования, реконструкции и в других аналогичных случаях, когда в объект вкладываются деньги. Изменения законодательства под такое определение, конечно, не подпадают.
Во-вторых, поправки, внесенные в пункт 1 статьи 277 Кодекса, невыгодны тем налогоплательщикам, которые уже учитывают имущество по стоимости, указанной в учредительном договоре. Между тем пункт 2 статьи 5 Налогового кодекса РФ говорит, что в таком случае нормативные документы (а значит, и Закон N 58-ФЗ) обратной силы не имеют. Только фирме нужно заручиться бумагами, из которых видно, что налоговое бремя усилилось. Это можно сделать следующим образом. Составьте два расчета амортизационных отчислений за первое полугодие 2005 года. Один - исходя из стоимости имущества, определенной по данным налогового учета бывшего хозяина. Другой - на основе оценки, указанной в учредительном договоре. Если ежемесячные суммы первого расчета окажутся меньше, то это будет свидетельствовать о том, что положение налогоплательщика ухудшилось.