ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1270
Скачиваний: 1
Второе. Налоговики примут за основу своего расчета стоимость аренды однородного имущества. Но и это неверно. Дело в том, что арендатор получает более широкие права, чем ссудополучатель. В частности, при аренде организация может получать имущество не только во временное пользование, но и во временное владение. И права арендатора защищены гораздо больше, чем ссудополучателя. Например, статья 611 Гражданского кодекса РФ позволяет арендатору истребовать имущество в соответствии с договором аренды и претендовать на возмещение убытков, связанных с задержкой исполнения его требования. А в соответствии со статьей 692 Гражданского кодекса РФ ссудополучатель может только расторгнуть договор, если ссудодатель не предоставил имущество. Поэтому цена аренды выше, чем выгода от права безвозмездного пользования.
Таким образом, налогоплательщикам надо оспаривать не сам факт возникновения дохода при безвозмездном пользовании, а методику расчета этого дохода. Отметим, что риск судебного проигрыша остается, и не факт, что судьи примут во внимание доводы организации. Но кроме двух перечисленных нами оснований можно воспользоваться и конкретными просчетами налоговиков (взята цена не из официальных источников или стоимость аренды неоднородного имущества и т.д.).
У организации или предпринимателя, которые передали свое имущество в безвозмездное пользование, также возникают проблемы с налогом на прибыль. Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. То есть, как только организация передала актив, включать амортизацию в состав расходов при расчете налога на прибыль она уже не может. Кроме того, в соответствии со статьей 695 Гражданского кодекса РФ по условиям договора ссудодатель может нести затраты на содержание переданного имущества. Но уменьшить на них налогооблагаемую прибыль он будет не вправе, так как они не связаны с получением дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Итак, неуплата налога на прибыль при передаче имущества в безвозмездное пользование является довольно рискованным. Налоговики скорее всего доначислят налог и возьмут пени и штраф.
Поэтому можно применить другую методику для снижения налогового бремени. А именно: вместо договора безвозмездного пользования имуществом надо заключить договор аренды. В нем можно установить минимальную цену, с которой арендодатель должен будет заплатить налог на прибыль и начислить НДС. Тогда суммы этих налогов будут незначительны. В этом случае воспользоваться нормой статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть признать цену нерыночной и доначислить налог, чиновники могут, лишь если будет доказана взаимозависимость фирм. Если же организации независимы, то налоговики вообще не смогут придраться.
2. Стоимость материалов, полученных при демонтаже.
Стоимость полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 18 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ) включается во внереализационные доходы. Об этом сказано в пункте 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Если организация ликвидировала устаревшее основное средство, но некоторые его составляющие еще пригодны для использования, их приходуют. В налоговом учете фирмы в таком случае образуется внереализационный доход. Об этом как раз говорится в пункте 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Размер этого дохода следует определять по правилам статьи 40 Налогового кодекса РФ, то есть по рыночной стоимости. Первичным документом и для налогового, и для бухгалтерского учета является акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма N М-35). Как раз в этом документе указывается рыночная цена полученных материалов.
С 1 января 2006 года при передаче оставшихся от демонтажа материалов в производство их стоимость включается в расходы при расчете налога на прибыль в следующей сумме, равной рыночной стоимости материалов, по которой они были оприходованы после ликвидации, умноженной на ставку налога на прибыль (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ):
Р = М х 24%,
где Р - стоимость, по которой материалы будут включены в расходы при расчете налога на прибыль; М - рыночная стоимость материалов, по которой они были оприходованы после ликвидации.
Видимо, законодатель вложил в эту норму следующий смысл. Когда материалы были оприходованы по рыночной стоимости, то фирме пришлось заплатить с них налог на прибыль. Поэтому в момент списания этих материалов в производство организация вправе включить ранее начисленный налог в расходы.
Причем, эта норма "работает", и если ликвидация состоялась в 2005 году, а оставшиеся материалы были использованы уже в 2006 году, то фирма все равно вправе учесть этот расход при расчете налога на прибыль.
Пример. В январе 2006 года рабочие ЗАО "Виктория" разобрали на запчасти пришедший в негодность автопогрузчик. Его первоначальная стоимость составляла 250000 руб., а сумма начисленной амортизации - 150000 руб.
После демонтажа предприятие решило оприходовать оставшиеся от погрузчика шины. Они были оценены в 8000 руб. В феврале шины были временно поставлены на другой автопогрузчик.
В январе бухгалтер ЗАО "Виктория" сделал такие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 "Основные средства в эксплуатации"
- 250000 руб. - списана первоначальная стоимость автопогрузчика;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 150000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 100000 руб. (250000 - 150000) - списана остаточная стоимость автопогрузчика;
Дебет 10 субсчет "Запасные части" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 8000 руб. - оприходованы шины.
В налоговом учете в составе январских внереализационных доходов были также отражены 8000 руб. В феврале были сделаны следующие записи:
Дебет 20 Кредит 10 субсчет "Запасные части"
- 8000 руб. - отражена установка колес на другой автопогрузчик.
В налоговом учете в соответствии с новой редакцией пункта 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ отражен расход, равный 1920 руб. (8000 руб. х 24%). А образовавшаяся разница - 6080 руб. (8000 - 1920) - в налоговом учете не учитывается. Поэтому бухгалтер ЗАО "Виктория" показал в учете постоянное налоговое обязательство.
Дебет 99 Кредит 68
- 1459,20 руб. (6080 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
Если полученные при демонтаже материалы проданы, то тут действует обычный порядок, прописанный в статье 268 Налогового кодекса РФ. Ведь статья 254 Налогового кодекса РФ касается материальных расходов, которые передаются в производство.
3. Целевые поступления и финансирование, если они использованы не по целевому назначению.
В пункте 14 статьи 250 Налогового кодекса РФ поименованы целевые поступления и целевое финансирование, если они использованы не по целевому назначению. Целевыми, например, считаются поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Организация обязана самостоятельно выявлять доходы от нецелевого использования целевых поступлений и целевого финансирования. При этом их надо включать в состав внереализационных доходов в тот момент, когда они были использованы не по назначению. По окончании каждого года налогоплательщик должен представлять в налоговые органы специальный отчет о целевом использовании полученных средств. Форму этого отчета утверждает Минфин России. Все сказанное в равной мере распространяется и на имущество (работы, услуги), которое организация получила в рамках своей благотворительной деятельности и использовала не по целевому назначению.
В статье 251 Налогового кодекса РФ приведен перечень доходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Этот перечень закрытый. То есть фирмы должны платить налог на прибыль с любых доходов, которые в нем не упомянуты.
Скажем, в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ сказано, что не облагается налогом на прибыль имущество (работы, услуги, имущественные права), которые организация получила в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг). Правда, указанная норма распространяется только на тех налогоплательщиков, которые определяют доходы методом начисления. Получается, что при кассовом методе сумма предоплаты облагается налогом на прибыль в момент ее получения. Это не раз подтверждали и арбитражные суды. Например, уже упомянутое информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98.
Теперь несколько слов о том, какие основные изменения претерпела статья 251 Налогового кодекса РФ с введением в действие Федерального закона N 58-ФЗ.
Уже с 1 января 2005 года пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды не включаются в доход, если не менее 97 процентов этих взносов направляется на формирование пенсионных резервов (подп. 6 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Это правило внесено в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом N 58-ФЗ.
С 1 января 2006 года, согласно поправкам в подпункты 4, 5 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ, доходом не считается имущество и имущественные права, полученные в пределах дополнительного вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), а также участников договора о совместной деятельности. Эта норма введена в действие Федеральным законом N 58-ФЗ.
Помимо этого, в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ внесено дополнение, которое уточняет одно из условий получения грантов, позволяющих отнести их к средствам целевого финансирования. Согласно последней редакции абзаца 5 данного подпункта таким условием является предоставление грантов на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством Российской Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.
При налогообложении не учитываются гранты, которые получены от физических лиц и юридических лиц. В том числе некоммерческих организаций. Речь идет как о российских, так и об иностранных компаниях. Правда, в отношении зарубежных организаций есть одно существенное уточнение. Они должны быть указаны в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. N 923. Кроме того, есть еще одна важная деталь: доходами не считаются те гранты, по которым организация обязана представлять грантодателю отчет о целевом использовании полученных средств.
Кроме грантов, целевое финансирование - это инвестиции, которые организация получила в ходе инвестиционного конкурса, проводимого в порядке, установленном законодательством РФ.
Также не облагаются налогом на прибыль инвестиции иностранных компаний, если за их счет финансируются капвложения производственного характера. Но имейте в виду: чтобы воспользоваться такой "льготой", вы должны использовать деньги иностранных инвесторов в течение календарного года.
Назовем еще два вида целевого финансирования. Это средства дольщиков и инвесторов, которые аккумулированы на счетах организации-застройщика. А также деньги из различных фондов, созданных для поддержки науки: Российского фонда фундаментальных исследований, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере и т.д.
Как мы уже сказали, средства целевого финансирования можно не включать в налогооблагаемый доход, если предприятие учитывает их обособленно. Более того, ваша организация должна будет отчитаться перед налоговой инспекцией о том, как эти средства были использованы. Такой отчет составляют на листе 14 декларации по налогу на прибыль. В налоговые органы его нужно представлять раз в год.
Для примера возьмем отчет о том, как было использовано имущество, полученное по целевому финансированию в 2006 году. Этот отчет нужно представить налоговикам в составе годовой налоговой декларации до 28 марта 2007 года. Так сказано в пункте 4 статьи 289 Налогового кодекса РФ. Обратите внимание: в указанном отчете коммерческие организации обязаны отразить не только средства целевого финансирования, но и деньги бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов, если они были выданы на финансирование определенных программ. В Налоговом кодексе РФ такие средства названы целевыми поступлениями. Они также не увеличивают налогооблагаемый доход организации в том случае, когда используются по назначению (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ).
Остановимся на некоторых важных моментах, касаемых учета целевых средств.
1. Как учесть поступление целевых средств.
Начнем с бухгалтерского учета. Как только будет решено, что предприятию выделяется целевое финансирование, бухгалтер должен сделать в учете такую проводку:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86
- отражена задолженность по целевому финансированию.
Целевые средства могут поступать как деньгами, так и в виде материалов, основных средств, товаров и т.д. Поступление целевых денежных средств отражают в бухгалтерском учете следующей записью:
Дебет 51 (52, 55) Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"
- получены деньги в рамках целевого финансирования.
Если же вы получили не деньги, а товарно-материальные ценности, сделайте такую проводку:
Дебет 08 (10, 15...) Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"
- оприходованы товарно-материальные ценности целевого финансирования.
Как организовать обособленный учет поступивших целевых средств на счетах бухгалтерского учета? Для этого достаточно открыть специальные субсчета ко всем счетам, на которых вы их отражаете. Тогда можно использовать данные бухгалтерского учета, для того чтобы отразить на листе 14 декларации по налогу на прибыль сведения о целевом финансировании.