ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 1272
Скачиваний: 1
Пример. ОАО "Спецмет" 5 января 2006 года договорилось с иностранным инвестором о том, что тот профинансирует покупку новой производственной линии для одного из цехов предприятия. 12 января 2006 года на валютный счет ОАО "Спецмет" поступило 200000 евро. В этот же день все валютные средства конвертировали в рубли по курсу 33,37 руб./EUR. Центральный банк РФ установил на указанные даты следующие курсы единой европейской валюты:
- на 5 января 2006 года - 33,15 руб./EUR;
- на 12 января 2006 года - 33,43 руб./EUR.
Бухгалтер ОАО "Спецмет" рассчитывает налог на прибыль, используя данные, отраженные на бухгалтерских счетах. Целевое поступление он отразил следующими проводками.
5 января 2006 года:
Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 86 субсчет "Целевое финансирование в иностранной валюте"
- 6630000 руб. (200000 EUR x 33,15 руб./EUR) - отражена задолженность по целевому финансированию.
12 января 2006 года:
Дебет 52 субсчет "Средства целевого финансирования" Кредит 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию"
- 6686000 руб. (200000 EUR x 33,43 руб./EUR) - получены деньги на покупку новой производственной линии;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по целевому финансированию" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 56000 руб. (200000 EUR x (33,43 руб./EUR - 33,15 руб./EUR)) - отражена курсовая разница;
Дебет 57 субсчет "Средства целевого финансирования" Кредит 52 субсчет "Средства целевого финансирования"
- 6686000 руб. (200000 EUR x 33,43 руб./EUR) - списаны евро с валютного счета;
Дебет 51 субсчет "Средства целевого финансирования" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 6674000 руб. (200000 EUR x 33,37 руб./EUR) - поступили рубли, обмененные на евро;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 57 субсчет "Средства целевого финансирования"
- 6686000 руб. - отражена стоимость проданных евро;
Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"
- 12000 руб. (6686000 - 6674000) - отражена разница между курсом, по которому были проданы евро, и курсом, установленным ЦБ РФ.
Для целей налогообложения бухгалтер ОАО "Спецмет" включил в состав внереализационных доходов курсовую разницу - 56000 руб. Разница же между курсом продажи валюты и курсом Центрального банка РФ.
2. Учет использования целевых средств.
Если ваша фирма начала тратить целевые средства: оплачивать счета поставщиков, расходовать материалы и эксплуатировать оборудование, поступившие от инвестора или купленные на его деньги, в бухгалтерском учете такие операции отражают одной из следующих проводок:
Дебет 60 (76...) Кредит 51 (52, 55)
- оплачены товары (работы, услуги) за счет целевых средств;
Дебет 20 Кредит 10
- переданы в производство материалы, полученные в рамках целевого финансирования;
Дебет 01 Кредит 08
- введен в эксплуатацию объект основных средств, полученный или купленный в результате целевого финансирования.
Одновременно бухгалтер должен сделать такую запись:
Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Целевое финансирование"
- включены в состав доходов будущих периодов истраченные средства целевого финансирования.
По мере того как ваша фирма принимает работы и услуги, передает в производство материалы или начисляет амортизацию по основным средствам, которые были получены за счет целевого финансирования, в бухгалтерском учете надо делать следующую проводку:
Дебет 98 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- включены во внереализационные доходы, истраченные целевые средства.
Внимание: эта запись делается на сумму принятых работ (услуг), переданных в производство материалов или начисленной амортизации. Все суммы нужно брать с учетом "входного" НДС, который был принят к вычету.
Получается, что в бухгалтерском учете целевые средства в конечном итоге включаются в доход предприятия. А для целей налогообложения, как мы уже говорили, они не считаются доходом, если используются по назначению. Значит, организациям, которые считают налогооблагаемую прибыль по данным бухучета, необходимо отражать затраты, которые сделаны за счет целевых денег, на отдельных субсчетах. Тогда, во-первых, они выполнят требование Налогового кодекса РФ учитывать такие расходы отдельно от других. А во-вторых, у них будет вся необходимая информация, чтобы заполнить лист 14 декларации по налогу на прибыль.
Кстати, имейте в виду: целевые средства, которые были использованы не по назначению, придется включить в налогооблагаемый доход того периода, в котором они были получены.
Пример. Итак, ОАО "Спецмет" получило от иностранного инвестора 200000 евро на покупку производственной линии. 20 января 2006 года ОАО "Спецмет" заплатило за производственную линию и ее монтаж 6000000 руб. (в том числе НДС - 1000000 руб.). Линию стали эксплуатировать 31 января 2006 года. Срок ее полезного использования и в бухучете, и для целей налогообложения установили равным 12 годам (144 месяцам). Амортизацию по ней начисляют линейным методом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 34722,22 руб. (5000000 руб. / 144 мес.).
Курс евро, который Центральный банк РФ установил на 31 января 2006 года, был равен 34,44 руб. Таким образом, сумма целевого финансирования, которую ОАО "Спецмет" использовало по прямому назначению, составила 174216,03 евро (6000000 руб. / 34,44 руб./EUR). За счет оставшихся целевых средств - 25783,97 евро (200000 - 174216,03) - предприятие выплатило 3 февраля 2003 года зарплату рабочим. Курс ЦБ РФ на эту дату был равен 34,43 руб./EUR.
Указанные операции бухгалтер ОАО "Спецмет" отразил следующими проводками.
20 января 2006 года:
Дебет 08 субсчет "Капитальные вложения, произведенные за счет целевого финансирования" Кредит 60
- 5000000 руб. (6000000 - 1000000) - оприходована производственная линия и приняты работы по ее монтажу;
Дебет 19 Кредит 60
- 1000000 руб. - отражен НДС;
Дебет 60 Кредит 51 субсчет "Средства целевого финансирования"
- 6000000 руб. - оплачены производственная линия и работы по ее монтажу.
31 января 2006 года:
Дебет 01 Кредит 08 субсчет "Капитальные вложения, произведенные за счет целевого финансирования"
- 5000000 руб. - введена в эксплуатацию производственная линия;
Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Целевые средства, использованные по назначению"
- 6000000 руб. - включены в состав доходов будущих периодов истраченные средства целевого финансирования;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 86
- 224738,68 руб. (174216,03 EUR x (34,44 руб./EUR - 33,15 руб./EUR)) - отражена курсовая разница по целевому финансированию, полученному в иностранной валюте.
3 февраля 2006 года:
Дебет 20 Кредит 02
- 34722,22 руб. - начислена амортизация по производственной линии;
Дебет 98 субсчет "Целевые средства, использованные по назначению" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 41666,66 руб. (34722,22 руб. + (1000000 руб. / 144 мес.)) - списаны на внереализационные доходы целевые средства в сумме начисленной амортизации, увеличенной на соответствующий "входной" НДС;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- 1000000 руб. - принят к вычету НДС по производственной линии и ее монтажу;
Дебет 70 Кредит 51 субсчет "Средства целевого финансирования"
- 887742,09 руб. (25783,97 EUR x 34,43 руб./EUR) - выплачена зарплата рабочим за счет средств целевого финансирования;
Дебет 86 Кредит 98 субсчет "Целевое финансирование, использованное не по назначению"
- 887742,09 руб. - списаны целевые средства, использованные не по назначению;
Дебет 98 субсчет "Целевое финансирование, использованное не по назначению" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"
- 887742,09 руб. - включен во внереализационные доходы остаток средств целевого финансирования, использованный не по назначению;
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 86
- 33003,48 руб. (25783,97 EUR x (34,43 руб./EUR - 33,15 руб./EUR)) - отражена курсовая разница по целевому финансированию, полученному в иностранной валюте.
Для целей налогообложения бухгалтер ОАО "Спецмет" включил в состав январских внереализационных доходов часть целевых средств, за счет которых была выплачена зарплата рабочим, - 887742,09 руб. Курсовые же разницы он отнес на внереализационные расходы:
- 224738,61 руб. - в январе 2006 года;
- 33003,48 руб. - в феврале 2006 года.
С 1 января 2006 года не учитываются при налогообложении доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором (подп. 32 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Такие вложения признаются амортизируемым имуществом. Соответствующие изменения внесены и в статьи 256 и 258 Налогового кодекса РФ.
В доходы вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций не включаются имущество, имущественные права и обязательства, приобретенные (созданные) до даты завершения реорганизации. Эта норма пункта 3 статьи 251 Налогового кодекса РФ действует с 1 января 2005 года.
Возвратимся к перечню доходов, которые организация не должна учитывать при исчисления налога на прибыль. Уточнено положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ). Согласно прежней редакции данного подпункта при определении налоговой базы не учитывались доходы в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ. В относительно новой редакции подпункта, распространяющейся на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, уточняется, что речь идет о кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов.
Также исключена из перечня доходов, не облагаемых налогом, списанная кредиторская задолженность по пеням и штрафам, подлежащим уплате в бюджет. По сути, данное нововведение обязало организации платить налог на прибыль со списанных пеней и штрафов, которые были начислены к уплате в бюджет.
Глава 3. РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИЙ
Аналогично доходам, расходы фирмы также делятся на затраты, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. В статье 252 Налогового кодекса РФ сформулированы принципы признания расходов: они должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Затраты можно считать обоснованными при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Правда, это не значит, что все затраты, отвечающие этому критерию, можно признать полностью. Некоторые расходы для целей налогообложения нормируются.
Скажем, согласно пункту 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ отдельные виды рекламных расходов могут быть признаны только в пределах 1 процента выручки.
Что же касается документов, то в обновленной Федеральным законом N 58-ФЗ редакции статьи 252 Кодекса сказано, что с 2006 года организации могут уменьшать налогооблагаемую прибыль на основании любых документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.
В качестве примера названы:
- бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;
- таможенная декларация;
- приказ о командировке;
- проездные документы;
- отчет о выполненной по договору работе.
Значит, для того, чтобы списать, скажем, суточные, бухгалтер может не требовать с работника командировочное удостоверение с отметкой принимающей стороны. Для подтверждения расхода будет достаточно распоряжения руководителя о командировке.
Возможно, инспекторы не согласятся с такой трактовкой обновленной статьи 252 Налогового кодекса РФ. Однако в ней прямо сказано, что в расчет следует брать любой документ, пусть даже косвенно подтверждающий расход. Исказить смысл столь однозначной формулировки налоговикам будет непросто.
3.1. Производственные расходы
Согласно статье 253 Налогового кодекса РФ производственные расходы подразделяются на (в скобках приведены номера статей Налогового кодекса РФ, которые посвящены данному виду расходов):
1) материальные расходы (ст. 254);
2) расходы на оплату труда (ст. 255);
3) суммы начисленной амортизации (ст. 259);
4) прочие расходы (ст. ст. 263, 264):
- расходы на ремонт основных средств (ст. 260);
- расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261);
- расходы на НИОКР (ст. 262);
- расходы на страхование имущества (ст. 263).
Если отдельные виды затрат могут быть отнесены к нескольким видам расходов, то статья 252 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно решать, к какой группе отнести такие затраты.
3.1.1. Материальные расходы
В статье 254 Налогового кодекса РФ приведен перечень материальных расходов. К ним относятся затраты на покупку:
- сырья и материалов, необходимых для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);
- материалов для упаковки, предпродажной подготовки произведенных и реализуемых товаров, а также для хозяйственных нужд;
- инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, а также другого имущества, не являющихся амортизируемым;
- комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
- топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.
К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также о том, какие изменения в статью были внесены в последнее время.
1. Оценка товарно-материальных ценностей.
Пункт 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ определяет: стоимость товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые включаются в материальные расходы, организации определяют исходя из цен их приобретения. Сюда же включаются комиссионные вознаграждения посредников, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение, а также иные затраты, которые связаны с приобретением товарно-материальных ценностей.
В отношении товаров, купленных для перепродажи, следует сказать, что их оценивают исходя из цены покупки. В их стоимость можно включать любые затраты, связанные с их покупкой, в частности стоимость доставки.
Обратите внимание: с 2006 года в стоимость ТМЦ следует включать любые налоги и сборы, которые были уплачены при их покупке или производстве. Исключение составляют только НДС и акцизы, которые можно принять к вычету.
2. Таможенные платежи.
Что касается таможенных пошлин и сборов, то уже с 1 января 2005 года при расчете налога на прибыль их нужно включать в прочие расходы. Такое изменение Федеральный закон N 58-ФЗ в свое время внес задним числом в подпункт 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Казалось бы, теперь никаких вопросов с налоговым учетом таможенных платежей нет. Однако это отнюдь не так. По-прежнему не совсем понятно, как учитывать пошлины и сборы по импортированным материалам, товарам и основным средствам - включать их в стоимость или списывать на текущие расходы.