ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6579
Скачиваний: 3
Следовательно, расходы на ремонт основных средств, арендованных у индивидуального предпринимателя, не подлежащие компенсации арендодателем, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе прочих расходов при условии их соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 07.06.2009 N 03-03-06/2/131 и от 19.12.2005 N 03-03-04/1/429).
Также следует учесть, что ранее Минфин России придерживался противоположной позиции, указывая, что основные средства, принадлежащие индивидуальным предпринимателям, не относятся к амортизируемому имуществу. Поэтому затраты на ремонт таких основных средств не признаются в расходах для целей налога на прибыль (письмо Минфина России от 12.08.2008 N 03-03-06/1/462).
Внимание!
Арендатор понесенные расходы на ремонт арендованного помещения может признать для целей налогообложения по налогу на прибыль при соблюдении требований, предусмотренных статьями 252, 260 НК РФ.
Если не установлено, что расходы по ремонту должен нести именно налогоплательщик (арендатор по договору), то данные расходы будут являться необоснованными для него.
Косвенное подтверждение данного вывода можно найти и в судебной практике.
ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 25.02.2009 N Ф04-7347/2008(16707-А45-14), Ф04-7347/2008(1159-А45-14) пришел к выводу, что если не установлено, по какой причине оборудование вышло из строя, то нельзя сделать вывод о том, что расходы по ремонту оборудования должен нести налогоплательщик. На этом основании суд отказал налогоплательщику в возмещении НДС.
Хотя данное решение суд принимал именно в отношении возмещения НДС, а не расходов по налогу на прибыль, выводы, изложенные судом, могут быть применимы и по налогу на прибыль.
Внимание!
Как разъяснил в письме от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 Минфин России, на основании статьи 260 НК РФ расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть только в том случае, если это имущество у собственника (арендодателя) является амортизируемым основным средством. Имущество физического лица к амортизируемому основному средству не относится.
Таким образом, положения статьи 260 НК РФ в рассматриваемом случае не применяются.
Статья 261. Расходы на освоение природных ресурсов
Комментарий к статье 261
Статью 261 НК РФ необходимо рассматривать в корреляции с Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ), которым в нее были внесены существенные изменения.
Так, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ исключена обязанность налогоплательщика по восстановлению сумм расходов, списанных для целей налогообложения прибыли ранее на геолого-разведочные работы, в случае признания данных работ безрезультатными.
Ранее Управление ФНС России по г. Москве в письме от 30.04.2008 N 20-12/041972 пришло к выводу, что порядок признания расходов, если осваиваемый участок является бесперспективным, отличается от общего порядка признания расходов на освоение природных ресурсов моментом, с которого возможно учитывать расходы в целях налогообложения прибыли, - 12 месяцев или 5 лет (в зависимости от группы расходов) начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем уведомления.
Следовательно, организация должна восстановить в налоговом учете расходы, связанные с освоением природных ресурсов, а также ранее учтенные расходы в целях налогообложения прибыли в связи с признанием участка бесперспективным. Также ей необходимо уточнить представленные в налоговый орган декларации по налогу на прибыль, в которых при формировании налоговой базы были учтены указанные расходы.
Минфин России в письме от 24.10.2006 N 03-03-04/1/706, рассмотрев вопрос о необходимости восстановления сумм расходов на освоение природных ресурсов (геолого-поисковые работы), списанных ранее, в момент признания данных работ безрезультатными для целей исчисления налога на прибыль, разъяснял, что организации необходимо восстановить суммы расходов, списанных ранее на геолого-поисковые работы, так как данные расходы признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включить их в состав прочих расходов равномерно в течение 12 месяцев.
Таким образом, организация-налогоплательщик восстанавливать суммы расходов, списанных для целей налогообложения прибыли ранее на геолого-разведочные работы, в случае признания данных работ безрезультатными (то есть в случае, если налогоплательщик принял решение о прекращении дальнейших работ на участке недр в связи с невозможностью строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых):
- до 01.01.2011, учитывая позицию Минфина России и налоговых органов, - обязана;
- после 01.01.2011 - не должна.
Кроме того, для целей признания в целях налогообложения расходов на геолого-поисковые работы, по результатам которых организация-налогоплательщик приняла решение о прекращении дальнейших работ на участке недр в связи с бесперспективностью выявления запасов полезных ископаемых, уведомление федерального органа управления государственным фондом недр или его территориального подразделения о прекращении дальнейших работ на участке в связи с их бесперспективностью:
- до 01.01.2011 - необходимо;
- после 01.01.2011 - не требуется, и рассматриваемые расходы будут признаваться в целях налогообложения в общем порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 261 НК РФ.
Также после вступления в силу Закона N 229-ФЗ затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на соответствующем участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику права пользования на этот участок, могут учитываться в целях налогообложения в общем порядке (пункт 2 статьи 261 НК РФ).
Следовательно, затраты на безрезультатные работы, если аналогичные работы осуществлялись на соответствующем участке недр в течение пяти лет до предоставления налогоплательщику прав на геологическое изучение недр, разведку и добычу полезных ископаемых или иное пользование участком недр в целях налогообложения прибыли:
- до 01.01.2011 - не учитываются;
- после 01.01.2011 - учитываются в общем порядке (пункт 2 статьи 261 НК РФ) при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Кроме того, расходы налогоплательщика на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ в соответствии с установленными требованиями к безопасности, охране земель, недр и других природных ресурсов и окружающей среды:
- в отношении расходов, осуществленных до 01.01.2011 (включительно), - признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации;
- в отношении расходов, осуществленных после 01.01.2011, - признаются для целей налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены данные работы (этапы работ), и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение двух лет, но не более срока эксплуатации.
Также необходимо отметить следующее.
Минфин России в письме от 20.03.2009 N 03-03-06/1/170 разъяснял: из сопоставления норм статьи 261 НК РФ и Временного положения об этапах и стадиях геолого-разведочных работ на нефть и газ, утвержденного Приказом Минприроды России от 07.02.2001 N 126 (далее - Положение), следует, что расходы налогоплательщика на освоение природных ресурсов, учитываемые в соответствии со статьей 261 НК РФ, включают в себя расходы налогоплательщика на строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением геолого-разведочных работ на нефть и газ в соответствии с указанным Положением (включая поисково-оценочные и разведочные скважины), ликвидируемых в соответствии с Инструкцией о порядке ликвидации, консервации скважин и оборудования их устьев и стволов, утвержденной Постановлением Госгортехнадзора России от 22.05.2002 N 22.
После вступления в силу Закона N 229-ФЗ приведенные разъяснения фактически закреплены в НК РФ.
Таким образом, расходы налогоплательщика-организации на строительство поисково-оценочных скважин, не являющихся амортизируемым имуществом, включаются в расходы на освоение природных ресурсов, учитываемые для целей налогообложения прибыли согласно ст. 261 НК РФ, при условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ, как до 02.09.2010, так и после указанной даты.
Внимание!
По мнению Минфина России, изложенному в письмах от 11.08.2008 N 03-03-06/1/460 и от 28.03.2008 N 03-03-06/1/208, для целей налогообложения прибыли положения пункта 4 статьи 261 и пункта 5 статьи 325 НК РФ могут быть применены только к разведочным скважинам, ликвидированным как выполнившие свое назначение (непродуктивные). Порядок признания расходов на ликвидацию иных видов скважин НК РФ не предусмотрен.
Однако Президиум ВАС РФ по данному вопросу в Постановлении от 15.12.2009 N 10592/09 занял противоположную позицию.
Из анализа положений статей 261 и 325 НК РФ, а также содержания нормативных правовых актов, регулирующих порядок создания и ликвидации скважин, следует, что действующее законодательство предусматривает возможность признания расходов на освоение природных ресурсов в качестве расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль, и включает расходы налогоплательщика на строительство и ликвидацию всех скважин, связанных с проведением геолого-разведочных работ, в том числе и эксплуатационных скважин.
НК РФ предусматривает, что в случае, если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. При этом такие объекты амортизируются на основании и в порядке, установленном статьями 256, 257, 259 НК РФ.
Однако в случае, когда скважина не вводится в эксплуатацию в силу причин объективного характера, в отношении упомянутого объекта, учитывая специфику деятельности по освоению природных ресурсов, подлежит применению порядок учета расходов, определенный статьей 261 НК РФ.
Статья 262. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
Комментарий к статье 262
Минфин России в письме от 03.08.2010 N 03-03-06/1/512 пришел к выводу, что действующее законодательство о налогах и сборах содержит большое число механизмов, стимулирующих инновационную деятельность:
- сокращен до 1 года срок принятия к вычету расходов на НИОКР при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
- отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, не давшие положительного результата. Ранее расходы на безрезультатные НИОКР не уменьшали базу налога на прибыль организаций;
- увеличен до 1,5 процента от выручки (втрое по сравнению с действовавшим ранее) норматив расходов на НИОКР, осуществляемых в форме отчислений на формирование Российского фонда технологического развития и других отраслевых фондов;
- введен повышающий коэффициент, позволяющий учесть в расходах по налогу на прибыль организаций в 1,5 раза больше затрат на НИОКР, чем было фактически осуществлено; при этом утвержден перечень из более чем 120 направлений исследований, затраты на которые принимаются с повышающим коэффициентом.
Как отмечено в письме Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/4/4, прямые расходы на НИОКР, определяемые в соответствии с учетной политикой, для целей налогообложения прибыли учитываются налогоплательщиком в соответствии с положениями статьи 262 НК РФ, а косвенные расходы, связанные с производством и реализацией и осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных статьей 252 НК РФ.
Минфин России в письме от 06.04.2010 N 03-03-06/1/236 указал, что в результате внесенных в статью 262 НК РФ изменений предъявление требования о соблюдении условия использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) ставит налогоплательщиков, расходы которых на НИОКР привели к положительному результату, в худшие условия, чем налогоплательщиков, соответствующие расходы которых не дали положительного результата.
В этой связи Минфин России полагает, что, если иное не предусмотрено пунктами 3 - 5 статьи 262 НК РФ, расходы на НИОКР независимо от полученного результата таких исследований и разработок равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
В случае если налогоплательщик руководствовался дословным прочтением нормы абзаца 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ и не учитывал соответствующие расходы до начала использования исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), принимая во внимание положения статьи 54 НК РФ, налогоплательщик вправе выбрать один из следующих способов учета расходов на НИОКР:
- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований), внеся необходимые уточнения за истекшие отчетные (налоговые) периоды;
- учесть соответствующие расходы в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором исследования и разработки стали использоваться в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
В письме Минфина России от 22.11.2010 N 03-03-06/1/739 указано, что, если договоры на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки предусматривают выполнение данных исследований или разработок отдельными этапами, при соблюдении требований, установленных статьей 262 НК РФ, налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с выполнением этих этапов, для целей налогообложения прибыли в порядке, установленном статьей 262 НК РФ.
Внимание!
В Постановлении от 24.12.2008 N 988 Правительство РФ утвердило Перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 2 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
В письме от 04.02.2011 N 03-03-06/1/68 Минфин России разъяснил, что в части научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета, организация - получатель субсидии выступает в качестве исполнителя таких работ. В части научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, финансирование которых осуществляется за счет собственных средств организации, данная организация выступает в качестве заказчика таких работ (осуществляет их самостоятельно).