ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 16.10.2020
Просмотров: 6569
Скачиваний: 3
В ситуации, рассмотренной ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 04.08.2010 N А33-1814/2010, налогоплательщик полагал, что если акционеры, которым выплачиваются дивиденды, применяют УСН, а значит, не уплачивают налог на прибыль, то налогоплательщик не является налоговым агентом по отношению к таким акционерам при выплате им дивидендов.
Суд указал, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога. Таким образом, положениями законодательства прямо определено, что при выплате дивидендов источник их выплаты признается налоговым агентом.
Внимание!
Как отмечено в письме Минфина России от 25.05.2010 N 03-03-05/109, с 01.01.2010 изменен порядок расчета показателя "д", который определяется как общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей.
В связи с изменениями, внесенными в статью 275 НК РФ, при определении показателей "К" и "д" с 01.01.2010 учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей, включая дивиденды, распределяемые в пользу паевых инвестиционных фондов и публично-правовых образований. В связи с тем что пункт 2 статьи 275 НК РФ определяет порядок исчисления налога на прибыль с дивидендов, выплачиваемых российским организациям и физическим лицам, являющимся резидентами Российской Федерации, при определении общей суммы дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, в порядке, установленном указанным пунктом, не учитываются дивиденды, выплачиваемые в пользу иностранных организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации.
Как указано в Определении ВАС РФ от 23.06.2010 N ВАС-4885/10, при определении коэффициента "К" в знаменателе необходимо учитывать не общую сумму дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом, а только ту сумму дивидендов, которая подлежит распределению в пользу лиц, являющихся плательщиками налога на прибыль.
Налоговый агент должен был исключить из знаменателя сумму дивидендов, подлежавших распределению в пользу номинального держателя акций, учитываемых на счете депонента, являющегося специализированным депозитарием закрытого паевого инвестиционного фонда (ЗПИФ), поскольку по смыслу Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" с суммы дивидендов, выплачиваемых по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов, организация - налоговый агент налог на прибыль не исчисляет и не удерживает.
Внимание!
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187, при определении показателя "Д" учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды. В связи с этим дивиденды, полученные налоговым агентом ранее предыдущего налогового периода, при расчете показателя "Д" не учитываются. При распределении дивидендов в 2010 г. при осуществлении расчета, предусмотренного пунктом 2 статьи 275 НК РФ, налоговый агент вправе учесть дивиденды, полученные в 2010 и 2009 гг.
Внимание!
Как разъяснено в письме Минфина России от 13.10.2009 N 03-03-06/1/660, при выплате дивидендов иностранной организации - доверительному управляющему порядок налогообложения указанных доходов определяется в зависимости от того, кто является учредителем доверительного управления (бенефициаром).
Следует отметить, что действующим законодательством Российской Федерации не предусмотрена обязанность по раскрытию эмитенту акций информации об учредителях доверительного управления.
Вместе с тем, учитывая, что уплачивать законно установленные налоги является обязанностью учредителей доверительного управления, а на эмитента возложены обязательства по правильному исчислению, удержанию и перечислению налогов в бюджет, по мнению Департамента, порядок раскрытия информации эмитенту об учредителях доверительного управления может быть урегулирован в рамках гражданско-правовых отношений между эмитентом, доверительным управляющим и учредителями доверительного управления.
Статья 275.1. Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
Комментарий к статье 275.1
Особый порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, установлен статьей 275.1 НК РФ.
Как разъяснено в письме Минфина России от 23.03.2009 N 03-03-06/1/174, налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.
Учитывая изложенное, налоговая база по деятельности обслуживающих производств и хозяйств определяется в целом по всем обслуживающим производствам и хозяйствам.
По мнению Минфина России, изложенному в письме Минфина России от 09.03.2011 N 03-03-06/1/129, в случае если объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения переданы в аренду, расходы на содержание переданных в аренду объектов обслуживающих производств и хозяйств учитываются в целях налогообложения прибыли отдельно от расходов по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 НК РФ.
В письме от 24.08.2009 N 03-03-06/1/544 Минфина России указал, что столовая, обслуживающая работников организации и гостей арендаторов помещений зданий, не находится у арендатора на правовых основаниях, затраты на содержание вышеуказанного объекта, не могут быть приняты к учету в целях налогообложения прибыли.
Внимание!
Минфин России в письме от 20.07.2009 N 03-03-06/1/483 разъяснил, что выполнение функций управляющей организации, в соответствии со статьями 161 - 162 ЖК РФ, само по себе не является основанием применения положений статьи 275.1 НК РФ в целях налогообложения прибыли.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций по деятельности управляющей организации в рамках договора управления многоквартирным домом определяется в общеустановленном порядке в соответствии с положениями статьи 274 НК РФ.
Внимание!
ФАС Московского округа в Постановлении от 24.02.2009 N КА-А40/454-09, рассматривая сходное дело, отмечает, что, поскольку предоставление медицинского обслуживания как для сторонних организаций, так и собственных работников обусловлено требованиями действующего законодательства РФ, деятельность медико-санитарной части не может быть признана деятельностью обслуживающих производств и хозяйств в соответствии со статьей 275.1 НК РФ. Кроме того, как отмечает суд, неисполнение обязанности осуществления безопасности полетов в части медицинского обслуживания летного состава, диспетчеров УВД и других авиационных специалистов, в том числе сторонних организаций, может привести к приостановлению деятельности аэропорта в целом и управления воздушным движением в частности.
Внимание!
НК РФ не содержит понятия "градообразующая организация", данное понятие приведено в пункте 1 статьи 169 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), согласно которому градообразующими организациями признаются юридические лица, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта.
В то же время на основании пункта 2 статьи 169 Закона N 127-ФЗ положения, предусмотренные в отношении банкротства градообразующих организаций, применяются также к иным организациям, численность работников которых превышает 5000 человек.
Как разъяснено в письме Минфина России от 09.07.2004 N 03-03-05/3/57, организации, численность работников которых превышает 5000 человек, не могут быть признаны градообразующими организациями в целях применения положений статьи 275.1 НК РФ.
В судебной практике единой позиции по данному вопросу нет: часть судов поддерживает позицию Минфина России (см., например, Постановление ФАС Уральского округа от 05.04.2007 N Ф09-2215/07-С3), в то же время большинство судов полагает, что организация для целей статьи 275.1 НК РФ признается градообразующей и в том случае, если численность ее работников превышает 5000 человек, но менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 03.03.2009 N КА-А40/999-09, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2008 N А33-16809/06-Ф02-3665/08).
В связи со вступлением в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ (далее - Закон N 229-ФЗ) организация, численность работников которой более 5000 человек, но менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта, принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание объектов жилищного фонда без применения требований и условий части 5 статьи 275.1 НК РФ с 01.01.2011 не вправе.
Внимание!
Как отметил КС РФ в Определении от 19.05.2009 N 815-О-П, положения абзаца 10 статьи 275.1 НК РФ в их конституционно-правовом истолковании не требуют - при отсутствии утвержденных органами местного самоуправления нормативов на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств и порядка определения расходов на содержание этих объектов, действующего для аналогичных объектов, находящихся на территории муниципального образования и подведомственных органу местного самоуправления, - применения градообразующими организациями при принятии ими для целей налогообложения фактически осуществленных расходов на содержание указанных объектов положений абзацев 5 - 8 статьи 275.1 НК РФ и соблюдения условий, предусмотренных для организаций, не являющихся градообразующими.
В письме Минфина России от 03.12.2008 N 03-03-06/1/660 разъяснено, что, если органами местного самоуправления указанные нормативы не утверждены и отсутствует порядок определения соответствующих расходов, налогоплательщики вправе признавать расходы на содержание обслуживающих подразделений и хозяйств в размерах фактически осуществленных затрат.
Президиум ВАС РФ в Постановлении от 25.11.2008 N 7841/08 пришел к выводу, что при отсутствии возможности провести сравнение показателей и отсутствии соответствующих нормативов отказ налогового органа в признании для целей налога на прибыль убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств может быть основан на положениях ст. 252 НК РФ. Если нормативы на содержание объектов не утверждены, при учете убытков от деятельности обособленных подразделений необходимо сравнить деятельность таких подразделений с деятельностью специализированных организаций. Однако отсутствие последних на территории муниципального образования по месту нахождения организации не должно ставить ее в неравное положение с иными налогоплательщиками, по месту нахождения которых есть специализированные организации.
Арбитражные суды также поддерживают налогоплательщика в данном вопросе (см. Постановления ФАС Поволжского округа от 14.02.2008 N А12-9395/2007, ФАС Центрального округа от 27.07.2006 N А54-587/2006-С5).
Однако следует учитывать, что есть и противоположная точка зрения, согласно которой налогоплательщик неправомерно включил в расходы фактически осуществленные затраты на содержание объектов социально-культурной сферы при отсутствии нормативов, утвержденных органами местного самоуправления (см. Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2006 N А19-16419/04-18-45-Ф02-4307/06-С1 и от 10.01.2006 N А19-12710/04-20-32-Ф02-6625/05-С1).
При этом после 01.01.2011 в связи со вступлением в силу Закона N 229-ФЗ налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 процентов численности работающего населения соответствующего населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в частях 3 и 4 статьи 275.1 НК РФ, вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Следовательно, расходы на содержание соответствующих объектов с 01.01.2011 не нормируются в любом случае и признаются в размере фактически осуществленных затрат на содержание данных объектов, удовлетворяющих критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.
Статья 276. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом
Комментарий к статье 276
В соответствии с пунктом 1 статьи 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
Внимание!
Из положений статьи 276 НК РФ следует, что порядок уплаты вознаграждения доверительному управляющему, установленный договором доверительного управления, не влияет на учет им такого вознаграждения в доходах для целей налогообложения.
В частности, вознаграждение может уплачиваться только в конце года, однако отражать в доходах его следует в каждом отчетном периоде данного года исходя из предполагаемого годового вознаграждения.
Внимание!
Как разъяснено в письме Минфина России от 13.01.2011 N 03-03-06/1/7, учредитель доверительного управления учитывает доходы, полученные в рамках договора доверительного управления, и расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, на основании сведений, предоставляемых доверительным управляющим с учетом требований статьи 276 НК РФ.
При этом перечень таких сведений, а также ответственность доверительного управляющего за их ненадлежащее представление могут быть определены в рамках гражданско-правовых отношений.
Внимание!
Убытками организации-учредителя по договору доверительного управления, учитываемыми в целях налогообложения прибыли, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, если по условиям указанного договора учредитель управления является выгодоприобретателем, с 01.01.2011 не признаются. До указанной даты, т.е. до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ, если организация - учредитель по договору доверительного управления по условиям указанного договора является выгодоприобретателем, убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления от использования имущества, переданного в доверительное управление, по смыслу статьи 276 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) признаются убытками, учитываемыми в целях налогообложения прибыли.
Правомерность подобных выводов подтверждалась и позицией Минфина России в письме от 19.08.2009 N 03-03-06/2/156.
Внимание!
Как отмечено в письме Минфина России от 20.01.2011 N 03-03-06/1/17, документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим имущество паевого инвестиционного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в составе паевого инвестиционного фонда.